Gerechtshof Amsterdam, 10-07-2014, ECLI:NL:GHAMS:2014:4321, 13/00582, 13/00583, 13/00584, 13/00585, 13/00586 en 13/00587

“2.1. In de vorm van een eenmanszaak drijft eiseres een onderneming onder de naam [C]. De ondernemingsactiviteiten bestaan uit de exploitatie van een coffeeshop. De coffeeshop is het gehele jaar geopend van maandag tot en met zondag van 10:00 uur tot 01:00 uur. Alle verkopen worden contant afgerekend. Er is geen mogelijkheid om anders dan met contant geld te betalen. Er wordt gewerkt in een ochtenddienst en een avonddienst. Wisseling van de dienst vindt plaats tussen 18:00 uur en 19:00 uur.

“2.2 Inleidend gesprek

Op 8 maart 2011 heeft een inleidend gesprek plaatsgevonden (…) In het gesprek is medegedeeld dat de inkopen van de softdrugs worden gedaan door [de partner] en de

heer [H]. De voorraad van de softdrugs wordt ook door beide heren beheerd. (…)

(…)

Administratie

Naar ons is medegedeeld dat de dagelijkse administratie wordt verzorgd door [de partner], en de heer [H]. [De partner] verzorgt de eerste vastleggingen door het bijhouden van een kasboek. Deze wordt tot en met juli 2006 handmatig bijgehouden. Daarna wordt het kasboek in een excelbestand bijgehouden. De digitale gegevens zijn niet bewaard gebleven.

(…)

Bevindingen kassaprocedure / omzetverantwoording verlaagd tarief

In de onderneming is een kassa aanwezig van het merk Vectron. (…) Bij het inleidend gesprek, op 8 maart 2011, heeft [de partner] aangegeven dat na de ochtenddienst een x-afslag wordt opgemaakt. Bij afsluiten van de kassa, na de avonddienst, wordt een z-afslag opgemaakt. Deze z-afslag vermeldt de omzet die over de gehele dag is behaald.

Iedere z-afslag krijgt een eigen nummer. Deze nummers zijn opeenvolgend. Uit de administratie is gebleken dat een aantal z-afslagnummers niet zijn verantwoord. Tijdens een gesprek op 19 april 2011 hebben wij [belanghebbende] medegedeeld dat wij één z-afslag per dag missen in de kasadministratie over het jaar 2006.

Nadat [belanghebbende] hiermee was geconfronteerd is [de partner] op zijn verklaring teruggekomen, die hij gaf tijdens het inleidend gesprek op 8 maart 2011. [De partner] verklaarde nu dat er problemen waren met het personeel i.v.m. kastekorten. Volgens het personeel lagen deze problemen aan het functioneren van de kassa. [De partner] heeft toen besloten om bij aanvang van de dagdienst een z-afslag op te maken om het dienstdoende personeelslid kan afleiden met welke omzet hij of zij aanvangt.

[De partner] en [belanghebbende] verklaarden voorts dat vóór de aanvang van de dagdienst en na afloop van de avonddienst een z-afslag wordt opgemaakt. Bij de wisseling van de dienst (tussen 18:00 uur en 19:00 uur) wordt een x-afslag opgemaakt. Zowel de z-afslag die gemaakt wordt bij aanvang van de dagdienst als de x-afslag worden niet bewaard.

Volgens [de partner] is de ontbrekende z-afslag in de administratie (…) de z-afslag die wordt opgemaakt bij aanvang van de dagdienst. Deze wordt niet bewaard.

Wij zien op de z-afslagen dat het tijdstip van de z-afslag, op enkele uitzonderingen na, veelal tussen 18:00 uur en 19:00 uur ligt. Tussen deze tijdstippen neemt de avonddienst het over van de dagdienst. Volgens de verklaringen van [de partner] en [belanghebbende] wordt bij de wisseling van de dienst een x-afslag opgemaakt. In de administratie zien wij dat er een z-afslag wordt opgemaakt.

De omzet vermel[d] op deze z-afslag wordt in de administratie aangegeven als zijnde de omzet over de gehele dag. De coffeeshop is echter tot 01:00 uur geopend. De omzet behaald tussen 19:00 uur en 01:00 uur is niet vermeld op deze z-afslag.

Volgens de verklaring van [de partner] wordt bij aanvang van de dagdienst een z-afslag opgemaakt. Dit betekent dat de omzet die behaald is tussen 19:00 uur en 01:00 uur zichtbaar moet zijn op de z-afslag die bij aanvang van de volgende dagdienst wordt opgemaakt. Deze

z-afslag wordt niet bewaard.

Omdat wij minimaal één z-afslag per dag missen (zichtbaar in 2006) en geen z-afslagen zien die in de nacht worden opgemaakt is het aannemelijk dat de avondomzet niet wordt verantwoord.

De verantwoorde dagomzet in het kasboek is gelijk aan de omzet vermeld op de z-afslag die wordt opgemaakt na de dagdienst, op enkele uitzonderingen na. Er is slechts één Z-afslag per dag aanwezig in de administratie. De avondomzet wordt dus kennelijk niet verantwoord.

Om het hierboven genoemde verder te specificeren hebben wij van ieder(..) controlejaar, de gegevens die vermeld staan op de z-afslag, minimaal voor één maand helemaal uitgewerkt. Wij hebben voor ieder jaar een andere maand uitgewerkt.

Alle verkopen in [de coffeeshop] worden contant afgerekend. Er is geen mogelijkheid tot pinnen. [De partner] verklaarde tijdens het overleg op 19 april 2011 dat de verkopen van de softdrugs worden bepaald door weging per soort bij aanvang van de dag en weging per soort bij einde van de dag. Het verschil per soort maal de prijs is de omzet.

De inkopen van de softdrugs worden gedaan door [de partner] en de heer [H]. Dit gebeurt door middel van binnenlopers en worden altijd contant afgerekend.

Er wordt niet vastgelegd welk soort softdrugs is ingekocht en tegen welke prijs. De inkoopprijs wordt bepaald door de verkopen en is altijd 50% van de verkopen. De adviseur gaf aan dat dit wordt gehanteerd door de Belastingdienst. In het kasboek wordt 50% van de omzet geboekt en de inkoopkosten worden niet in rekening gebracht, met uitzondering van het jaar 2009.

Er wordt per dag een voorraadlijst bijgehouden waarin het volgende staat vermeld. (…)

• Soort softdrugs per gram;

• Beginvoorraad per gram;

• Totaal verkocht per gram;

• Eindvoorraad per gram;

• Verkoopprijs per gram;

• Totaal omzet per soort;

• Totaal dagomzet.

Deze voorraadlijst wordt achteraf opgemaakt in een Excel bestand door [de partner]. Deze wordt afgedrukt en bewaard bij de administratie. Één keer per maand wordt aan de hand van de voorraadlijst een “omzetlijst betreft maand” opgemaakt. Op dit maandoverzicht staat de omzet per dag vermeld met uitzondering van 2009. (…)

Tijdens de controle hebben wij geconstateerd dat de voorraadlijsten niet altijd aansluiten. Het komt regelmatig voor dat de beginvoorraad hoger of lager is dan de eindvoorraad van de dag ervoor. [De partner] verklaarde hierover dat bij een hogere beginvoorraad sprake is geweest van inkoop en bij een lager beginvoorraad is het verschil verwerkt in de joints. Er wordt niets weggegooid.

Op de voorraadlijsten is te zien dat de verkoopprijzen worden verhoogd. De verhoging van de

verkoopprijzen heeft invloed op de aanwezige voorraad omdat de inkoopprijs wordt berekend aan de hand van de verkopen. Hier wordt in de kasadministratie geen rekening mee gehouden.

In 2009 worden op de maandlijst het aantal verkochte softdrugs per soort vermeld. Hierop is zichtbaar wat er per soort per maand wordt verkocht. Deze gegevens worden overgenomen van de daglijsten. Op de maandlijst is niet in één oogopslag zichtbaar wat de dagomzet is. Dit lijkt niet logisch. Verder valt het op dat er veel typfouten voorkomen op de maandlijst ten opzichte van de daglijst. De aangegeven omzet in de kasadministratie sluit aan met de omzet vermeld op de maandlijst. Zie hieronder de typfouten.

(…)

Datum daglijst maandlijst verschil prijs p/gram verschil Dagomzet

30 jan. 3 33 30 € 10 € 300 € 360

13 feb. 3 33 30 € 12 € 360

13 feb. 5 55 50 € 4 € 200

13 feb. € 560 € 333

18 feb. 2 22 20 € 10 € 200 € 222

6 mrt. 3 33 30 € 10 € 300 € 349

20 mrt. 5 55 50 € 4 € 220 € 326

27 mrt. 5 55 50 € 4 € 220 € 386

28 mrt. 3 23 20 € 12 € 246 € 399

5 sept. 3 33 30 € 12 € 360 € 382

6 sept. 3 33 30 € 15 € 450 € 245

10 sept. 3 30 27 € 10 € 270 € 251,50

25 sept. 7 55 48 € 3,50 € 168 € 355,50

Het verschil uitgedrukt in geld, is zodanig groot in verhouding met de aangegeven omzet dat dit niet on[op]gemerkt kan blijven. De voorraadverschillen zijn eveneens onopgemerkt gebleven. Hieruit blijkt dat de kasadministratie en de voorraadadministratie softdrugs niet de werkelijke situatie weergeeft.

In bijlage 5 D 1 is op de voorraadlijst van 27 maart 2009 een bedrag vermeld dat is doorgekrast. Dit bedrag is € 2.040,00 terwijl de aangegeven omzet € 386,- is.

(…)

Tijdens het boekenonderzoek is een vermogensvergelijking gemaakt van de vermogenspositie van [belanghebbende en haar partner]. De boekhouder heeft een overzicht verstrekt van de opgenomen gelden uit de ondernemingen. De bankrekeningen van [belanghebbende en haar partner] zijn overgelegd ten behoeve van de benoemde posten. De bankrekening van [belanghebbende] wordt ook zakelijk gebruikt. Zakelijke bestedingen zijn niet opgenomen in de vermogensvergelijking. Daarnaast is een kopie van een koopcontract en een bouwnota van een woning in Griekenland verstrekt.

Uit deze gegevens komen de volgende bevindingen

 Van de bankrekening van [de partner] zijn voornamelijk vaste lasten voldaan. Eerste levensbehoeften en kleding zijn niet in de bankafschriften aangetroffen. Deze zijn derhalve niet in de vermogensvergelijking opgenomen.

 Via de creditcard afschriften van American Express is zichtbaar dat een enkele keer aankopen in een vliegtuig of in het buitenland worden gedaan. Betalingen in privé of zakelijk voor tickets of betalingen voor vakanties zijn niet in de overgelegde gegevens aangetroffen.

 [Belanghebbende] heeft in 2007 een stuk grond gekocht op [I] in Griekenland, waarop een huis is gebouwd. De betaling van de aankoop van de grond en de betalingen inzake de bouw van de woning zijn niet in de bankafschriften aangetroffen en hebben waarschijnlijk contant plaatsgevonden. De stukken van de aankoop van de grond en de factuur van de bouwnota is in de vermogensvergelijking opgenomen.

 Het pand in Griekenland wordt voor vakanties gebruikt, er zijn geen betalingen of pin opnamen in Griekenland aangetroffen in de overgelegde stukken. De bestedingen inzake het verblijf aldaar zijn derhalve niet in de vermogensvergelijking opgenomen.

Aan de hand van de gegevens is de berekening als volgt:

Vermogensvergelijking 2006 2007 2008 2009

Totaal opnamen verminderd met stortingen in

ondernemingen 93.913 91.407 102.377 62.847

Plus kinderbijslag 1.856 1.981 2.048 2.061

Minus aankoop en bouw woning Griekenland 49.119 61.958

Toe of afname banktegoeden 1-1 en 31-12 - 1.360 3.654 -10.446 -20.502

Minus benoemde posten 82.522 109.792 73.009 77.309

Besteedbaar netto privé 1.887 -61.869 -40.988 -32.903

Uit de berekening van de vermogensvergelijking waarbij nog geen rekening is gehouden met uitgaven voor de eerste levensbehoefte, kleding en vakanties, volgt dat het netto privé in 2006 onaanvaardbaar laag is en in de overige jaren negatief. (…)

Op basis van feiten en omstandigheden zoals vermeld in hoofdstuk 2.2 en 3 van het rapport is het aannemelijk dat [de partner] zich feitelijk bezighoudt met de bedrijfsvoering van [de coffeeshop]. Tijdens de gesprekken heeft [de partner] letterlijk aangegeven [dat] het geen business is voor vrouwen. [Belanghebbende] is gedurende de wtp’s nooit aangetroffen in de onderneming. [De partner] of de heer [H] namen de taken over. De inkopen worden gedaan door [de partner]. Tijdens de gesprekken is het [de partner] die veelal antwoorden geeft op de vragen die gesteld worden in verband met de bedrijfsvoering van [de coffeeshop].

Op 26 september heeft een gesprek plaatsgevonden (…) waarbij we hebben aangegeven dat wij tot de conclusie zijn gekomen dat [belanghebbende] zich weinig tot niet bemoeit met de bedrijfsvoering van [de coffeeshop]. Hierop werd door [de partner] bevestigend geantwoord.

Gelet op de hierboven staande zijn wij van mening dat [belanghebbende] enkel bij de onderneming is betrokken omdat de horecavergunning op haar naam staat. Derhalve heeft zij geen recht op de zelfstandigenaftrek omdat [belanghebbende] niet kan aantonen dat zij ten minste 1225 uur per jaar besteedt aan het verrichten van werkzaamheden aan haar onderneming. Hiermee vervalt ook het recht op de mkb vrijstelling.

(…)

6 Correcties

Redelijke schatting omzet laag tarief

In het jaar 2006 lijkt het aannemelijk geworden dat de belastingplichtige, gezien het tijdstip op de z-afslagen, veelal de dagomzet aangeeft en de avondomzet verzwijgt. De gemiddelde omzet per afrekening ligt in het jaar 2006 veel hoger dan de andere jaren.

Op het moment dat de nieuwe kassa wordt aangeschaft gaat de gemiddelde omzet per afrekening drastisch omlaag. Dat dit niet aannemelijk is wordt ook bevestigd door de vastgestelde gemiddelde omzet gedurende de bedrijfsbezoeken. Zie hieronder:

Jaar Aangegeven gemiddelde Vastgestelde gemiddelde in %

2008 € 1,70 €3.26 192%

2009 € 1,53 €3,68 240%

In 2011 zijn ook bedrijfsbezoeken ingesteld door het HIT zoals vermeld in hoofdstuk 5. Hier valt het op dat bij de eerste bedrijfsbezoek de belastingplichtige zelf een gemiddelde per afrekening van € 3,86 aangeeft. Op andere dagen is het gemiddelde € 1,90. Het verschil is 203%. Dit verschil moet veel hoger zijn omdat het aannemelijk is dat de aangegeven omzet is teruggeboekt. (…)

Om tot een redelijke schatting te komen van de verzwegen omzet zijn wij ervan uitgegaan dat de avondomzet minimaal 150% van de dagomzet moet zijn geweest. Wij hebben voor het jaar 2006 de aangegeven omzet gecorrigeerd tot 250%. Dat dit percentage redelijk is wordt bevestigd door de vastgestelde gemiddelde omzet per afrekening gedurende de bedrijfsbezoeken. Zie uitleg hieronder.

Voor de jaren 2007 tot en met 2009 hebben wij vastgesteld dat er wordt gemanipuleerd met de

omzetgroepen, waardoor er minder omzet (omzet laag tarief) wordt aangegeven. Daarnaast wordt een substantieel deel omzet (omzet laag tarief) niet verantwoord. Hierdoor wordt de gemiddelde omzet per afrekening lager.

Het vermoeden dat de aangegeven omzet (omzet laag tarief) veel lager is, wordt bevestigd door de vastgestelde “gemiddelde omzet per afrekening” gedurende de bedrijfsbezoeken. Voor de jaren 2007 tot en met 2009 zullen wij de aangeven omzet verhogen tot 250% zoals in 2006.

De omzetcorrecties over de jaren 2006 tot en met 2009 zijn als volgt:

De verhouding tussen de verkopen laag en verkopen softdrugs, bij [de coffeeshop], ten opzichte van totale omzet is respectievelijk 20% om 80%. Uit landelijke branchegegevens blijkt dat minimaal 70% van de totale omzet afkomstig is van de verkopen softdrugs. Gedurende de wtp’s bij [de coffeeshop] is vastgesteld dat de verhouding tussen de verkopen laag en verkopen softdrugs niet verschilt van de landelijk cijfers en de vastgestelde gemiddelde in dezelfde postcodegebied.

Wij hebben gesteld dat de gecorrigeerde omzet van de verkopen laag (zie hoofdstuk 6.1) 20% van de totale omzet is. Dit wil zeggen dat de overige 80% afkomstig is uit de verkopen softdrugs.

De omzetcorrecties over de jaren 2006 tot en met 2009 zijn als volgt:

Correctie omzet laag € 124.031

Te betalen omzetbelasting - 7.441

Inkopen laag - 14.884

Winst uit onderneming € 101.706

Correctie omzet softdrugs € 738.130

Inkopen softdrugs - 369.065

Winst uit onderneming € 369.065

Bij: Zelfstandigenaftrek € 8.794

Correctie winst uit onderneming € 480.457

Correctie omzet laag € 167.114

Te betalen omzetbelasting - 10.026

Inkopen laag - 20.054

Winst uit onderneming € 137.034

Correctie omzet softdrugs € 1.009.582

Inkopen softdrugs - 504.791

Winst uit onderneming € 504.791

Bij: Zelfstandigenaftrek € 4.379

Bij: Mkb vrijstelling € 8.051

Correctie winst uit onderneming € 654.255

Correctie omzet laag € 135.138

Te betalen omzetbelasting - 8.108

Inkopen laag - 16.217

Winst uit onderneming € 110.813

Correctie omzet softdrugs € 800.828

Inkopen softdrugs - 400.414

Winst uit onderneming € 400.414

Bij: Zelfstandigenaftrek € 4.412

Bij: Mkb vrijstelling € 5.985

Correctie winst uit onderneming € 521.624

Correctie omzet laag € 119.687

Te betalen omzetbelasting - 7.181

Inkopen laag - 14.362

Winst uit onderneming € 98.144

Correctie omzet softdrugs € 702.494

Inkopen softdrugs - 351.247

Winst uit onderneming € 351.247

Bij: Zelfstandigenaftrek € 4.488

Bij: Mkb vrijstelling € 5.916

Correctie winst uit onderneming € 459.795

(…)

8 Overzicht correcties

(…)

Correctie 2006 € 7.441

Correctie 2007 - 10.026

Correctie 2008 - 8.108

Correctie 2009 - 7.181

Totale correctie € 32.756”

“Tijdregistratie Z-afslagen

U stelt dat de avondomzet niet verantwoord zou zijn. Het feit dat de Z-afslagen een tijd weergeven die tussen de 18:00 en 19:00 uur ligt verteld niks over het verantwoorden van de dagomzet en functioneren van de kassa.

Wij hebben een servicecontract voor de kassa en hebben op geen enkele wijze kennis of kunde van de kassa anders dan het reguliere gebruik (…). Daarnaast hebben wij in meerdere gesprekken aangegeven dat de zaak meerdere malen getroffen is door stroomonderbrekingen. Deze stroomonderbrekingen zouden tot gevolg gehad kunnen hebben dat de tijdregistratie van de kassa ontregeld is geraakt. (…) Wij zijn dan ook van mening dat u in uw rapport zeer kort door de bocht bent gegaan door te stellen dat de avondomzet niet is verantwoord. Om dit te mogen stellen zou eerst geconstateerd moeten worden dat de kassa geen defecten vertoonde en andere oorzaken uitgesloten waren. Aangezien dit onderzoek niet heeft plaats gevonden achten wij uw onderzoek niet correct uitgevoerd. (…)

Uit vergelijkende omzetten uit overige jaren waar de tijdsregistratie van de Z-afslagen wel correct staat blijkt er geen noemenswaardige afwijking van de omzet te zijn. Dit versterkt ons standpunt dat met uitzondering van de tijdsregistratie van de kassa wij ons op geen enkele wijze schuldig hebben gemaakt aan foutieve of frauduleuze handelingen.

(…)

Bijlage 1

U stelt dat er per dag minimaal twee Z-afslagen worden gemaakt maar dat er slechts een in de

administratie wordt verantwoord. Wij zijn van mening dat de nummers van de Z-afslagen inderdaad niet allemaal aansluiten op de voorgaande Z-afslagnummers. Dit zegt echter niets over het feit of de gehele dagomzet wel of niet verantwoord is voor deze dag, enkel dat de nummers niet opeenvolgend zijn. Het is goed gebruik geweest om tussentijds een Z-afslag te maken om de omzet van de dag te bekijken. Deze tussentijdse Z-afslagen zijn niet bewaard omdat deze geen waarde hebben. De Z-afslagen die de dagomzet verantwoorden zijn wel bewaard. (…) Kasverschillen moesten door het personeel zelf worden aangevuld. Zoals al eerder aangegeven hebben wij geen verklaring voor de tijdsaanduiding op de afslagen. De gehele dagomzet is verantwoord en opgegeven. (…)

U stelt dat er op 31-1-2006 een Z-afslag is geregistreerd van € 455,60 en dat er in de kasadministratie slechts € 124 wordt verantwoord. Ik wil u er op wijzen dat wij inderdaad een Z-afslag van € 455,60 hebben maar een dagomzet van € 1.241 hebben gerapporteerd. Ten onrechte wordt de indruk gewekt dat omzet verzwegen wordt. Dit is wederom een bewijs dat ook positieve kasverschillen in de administratie worden verantwoord. Indien we bezig zijn geweest de omzet te manipuleren dan zou dit positief kasverschil niet aangegeven worden.

(…)

Bijlage 1A

U geeft aan dat er onregelmatigheden zijn m.b.t. de afslagnummers 3283, 3284, 3332, 3333, 3334 en 3335. We willen aangeven dat voor deze Z-afslagen de volledige dagomzet verantwoord is in het kasboek.

U stelt dat er op enig moment tussen 0:00 en 2:16 een omzet van € 159,20 wordt gegenereerd. U geeft tevens aan dat u dit niet aannemelijk vindt. Wij willen hierbij opmerken dat hier een heel logische verklaring voor is. Er waren in deze periode problemen met de kassa. Om toch omzet te draaien wordt de omzet gedurende de openingstijd tijdelijk genoteerd. Zodra de kassa weer werkzaam is wordt de omzet aangeslagen. Hierdoor lijkt het alsof de omzet in slechts 2 uur wordt gegenereerd.

(…)

Bijlage 1B

(…)

U geeft aan dat er onregelmatigheden zijn m.b.t. de afslagnummers 3948, 3950, 3952 en 3955. We willen aangeven dat voor deze Z-afslagen de volledige dagomzet verantwoord is in het kasboek.

U maakt melding dat er in zes minuten 328 consumpties zijn verkocht en 176 klanten hebben

afgerekend. We willen u er op wijzen dat het zeer goed mogelijk is dat er i.v.m. een kassastoring omzet tijdelijk op papier is bijgehouden en op een later tijdstip is opgevoerd.

(…)

Bijlage 2

U stelt dat de kassalade vaak open gaat zonder dat er omzet wordt gegenereerd. In de zaak wordt er vaak gewisseld voor de sigarettenautomaat, pool, photoplay machine of om andere reden. Hierdoor gaat de kassa vaak open zonder dat er omzet wordt gegenereerd. Zo gebeurt het ook wel eens dat mensen klein geld terug wisselen naar vast geld. Ook wordt er gewisseld tussen de kassa van de overige verkopen en de kassa van de softdrug verkopen.

(…)

U stelt dat er op andere dagen meer klanten hebben afgerekend dan er aan consumpties zijn verkocht. Graag zouden wij vernemen welke dagen dit zijn geweest. Het is goed gebruik bij de werknemers om nul aanslagen te maken om de kassa te openen voor het wisselen van geld. Hierdoor neemt het aantal aanslagen toe terwijl er geen daadwerkelijke verkopen plaats vindt.

(…)

U stelt dat er op 20-7-2007 en 3-8-2007 verschillen zijn tussen het kasboek en de Z-afslagen. We wijten deze vermeende kasverschillen aan menselijk handelen.

U stelt dat er op 17 april -7 warme dranken zijn verkocht. Wij wijten dit aan correcties die gemaakt zijn. Het negatief boeken van de omzet maakt voor de totale omzet niet uit als hierdoor de juiste verkopen wel worden aangeslagen.

(…)

Bijlage 2B

(…)

U stelt dat het regelmatig voor komt dat meer klanten afrekenen dan er aan consumpties worden verkocht. Zoals eerder aangegeven worden er vaak nul aanslagen gemaakt om de kassa te openen.

U stelt dat de gemiddelde omzet onder de € 2,- per dag ligt. Wij nemen dit voor kennisgeving aan.

U stelt dat op 11 juni 2009 de kassa gedurende de dag maar 2 maal open is geweest. Op deze dag was er sprake van een stroomstoring. Hierdoor is de omzet van de dag apart bij gehouden. Op het moment dat de kassa weer functioneerde is de volledige omzet weer in de kassa gezet. We verwerpen de insinuatie dat er moedwillig gemanipuleerd is met de dagomzet.

Op 18 november 2009 heeft er een bedrijfsbezoek plaatsgevonden van het HIT. U stelt dat op deze dag de gemiddelde omzet € 3,68 betrof en aan het eind van de dag € 1,53. Daarnaast stelt u dat er in 9,5 uur tijd er een omzet van € 20,10 is gegenereerd. Verder stelt u dat er met de omzet is gemanipuleerd. Wij bestrijden deze stelling en stellen dat het HIT verantwoordelijk is voor de verstoring van de bedrijfsvoering. Uw bevindingen geven een perfect beeld hoe een controle van het HIT de bedrijfsvoering verstoord. Op het moment van binnenkomst worden alle klanten gesommeerd de zaak te verlaten. Zoals u weet gaat dit gepaard met achterlating van de gekochte drankjes. Vaak laten de bezoekers de gekocht softdrugs ook achter. De controle kan soms enige uren duren waarbij het personeel wordt gecontroleerd en ondervraagd. (…) De gasten die terug komen worden vergoed. Sommigen willen hun geld terug andere een nieuw drankje of andere vergoeding. De correcties die door het bezoek van het HIT moeten worden uitgevoerd gaat ten koste van de gerealiseerde omzet. Het is daarom logisch dat de gemiddelde omzet daalt. Als bijkomend probleem hebben we te maken dat wanneer de zaak leeg is je niet snel een zaak weer vol krijgt. (…) Wij vinden het daarom stuitend dat door

toedoen van het HIT de bedrijfsvoering wordt verstoord en dit als argument wordt gebruikt om te stellen dat de omzet wordt gemanipuleerd. Dit is de wereld op zijn kop.

U stelt dat er op diverse data; 2 juni 2009, 10 juni 2009, 26 juni 2009 en 1 juli 2009 er sprake is van negatieve aanslagen en dat er meer klanten hebben afgerekend dan dat er consumpties zijn verkocht. We nemen uw constatering voor kennisgeving aan. De verklaring hier voor is zeer eenvoudig. Foute aanslagen worden gecorrigeerd. Vandaar de negatieve aanslagen. Er worden nul aanslagen gemaakt om de kassa te openen. Kortom er gebeurd niks vreemds anders dan normaal menselijk handelen.

(…)

Verkopen softdrugs

U stelt dat de aangegeven omzet softdrugs niet juist is. Dit leidt u af uit de door u geconstateerde verschillen tussen de voorraadlijsten waar u de omzet uit destilleert en de opgegeven omzet. Wij zijn van mening dat uw bevindingen onjuist zijn. Wij hebben altijd de omzet op de verkopen softdrugs correct verantwoord. Zoals u misschien kunt begrijpen worden er door de softdrug verkopers geen bonnen afgegeven. Wij zijn van mening dat u geen rekening heeft gehouden met de aanwezige voorgedraaide joints. Dit verklaart de verschillen.

(…)

Ook geeft u aan dat het kasboek voor de omzet van softdrugs een keer per maand wordt opgemaakt. Dit is absoluut niet waar. Het kasboek wordt dagelijks opgemaakt. (…)

Verder is [de coffeeshop] de enige coffeeshop op haar gracht en enigszins buiten het drukke coffeeshop gebied. Voordat klanten bij [de coffeeshop] binnen komen zijn ze tal van andere grotere coffeeshops in het gebied en in de binnenstad gepasseerd. De clientèle bestaat voornamelijk uit toeristen, er zijn geen vaste klanten. Een aangekochte joint kan door meerdere personen worden genuttigd terwijl er maar slechts een drankje per persoon wordt genuttigd. Het is daarom heel goed verdedigbaar dat de verhouding afwijkt van andere coffeeshops.”

“Tijdens het onderzoek heeft er een derdenonderzoek plaatsgevonden (…) in verband met de kassa (…). Daarnaast heeft er een derdenonderzoek plaatsgevonden bij [M], de drankenleverancier van de onderneming. In dit geval is er sprake van horecagelegenheden op drie locaties met (in het geval van [de coffeeshop] onder andere) als kernactiviteit de verkoop van drank. In de onderzoeksrapporten is (…) [o]ver het derdenonderzoek bij [M] geen informatie terug te vinden, terwijl er naar aanleiding van dat onderzoek door de belastingdienst is geconcludeerd en medegedeeld dat er met de winstmarges niets mis was. Daarnaast heeft [M] aan de onderneming de afgelopen vier jaar ongeveer negen afschriften per week verstrekt die zien op de levering van drank aan de horecagelegenheden. Het verbaas[t] mij dan ook dat er ten aanzien van dit derdenonderzoek (…) niets is terug te vinden in het rapport en het dossier van de belastingdienst.

Netto privé

Het boekenonderzoek ziet op de jaren 2006 tot en met 2009. Bij de berekening van het netto privé wordt de vakantiewoning genoemd in Griekenland die “waarschijnlijk contant” hebben plaatsgevonden. Het komt ons voor dat de belastingdienst ervan uit is gegaan dat het benodigde vermogen om deze woning te verkrijgen op moet zijn gebouwd sinds 2006, de periode waar het onderzoek op ziet. [De partner van belanghebbende] is reeds werkzaam vanaf 1985 en is sinds 1994 actief met de onderneming (eerst [de CV] en vanaf 2003 en 2004 tevens met de twee andere ondernemingen) waarbij sindsdien vermogen is opgebouwd waarmee het huis in Griekenland kon worden bekostigd. Gelet op het bovenstaande kan de netto privéberekening dan anders uitpakken. Het overzicht van [de boekhouder] laat in ieder geval zien dat er voldoende besteedbaar vermogen zou moeten resteren (…).”

“Resultaat [belanghebbende] en [de partner van belanghebbende]

Jaar 2005 2006 2007 2008 2009

Winst aandeel [CV] € 96,763 € 71,019 € 19,036 € 31,198 € 31,775

Winst [de Pub] € -69,529 € -17,756 € 5,020 € 29,323 € 5,643

Winst [coffeeshop] € 21,179 € 31,648 € 84,886 € 73,026 € 60,825

€ 48,413 € 84,911 € 108,942 € 133,547 € 98,243

(…)

Aankoop huis Griekenland € - € - € - € 50,000 € 20,000

(…)

[Totaal benoemde posten] € 31,052 € 56,214 € 64,009 € 121,445 € 104,914

Over nog te besteden p.j. € 17,361 € 28,697 € 44,933 € 12,201 € - 6,671

Cumulatief Eigen Vermogen € 109,100 € 137.797 € 182,731 € 194,832 € 188,162

Eind 2006 is er rond de € 95.000,- kasgeld in beslag genomen.”

“De controleambtenaren hebben een netto privé berekening gemaakt die is gebaseerd op de privé opnamen uit de kas van alle ondernemingen en de bank- en de creditcardafschriften van belanghebbende en [haar] levenspartner. (…) Gemachtigde heeft in het beroepschrift (…) een overzicht opgenomen dat uitgaven voor kleding, eten, drinken en vakanties bevat. Deze uitgaven ontbraken in het overzicht van het boekenonderzoek. Na verwerking van deze cijfers leidt dit tot de volgende uitkomst:

Vermogensvergelijking 2006 2007 2008 2009

(…)

Besteedbaar netto privé 1.887 - 61.869 - 40.988 - 32.903

Aanvullingen uit overzicht gemachtigde

Uitgaven voor kleding 7.649 7.802 7.958 8.117

Eten en drinken 6.850 6.975 7.115 7.257

Vakantie-uitgaven 2.100 2.150 3.900 4.875

Besteedbaar netto privé - 14.712 -78.796 -59.961 - 53.152

(…) Ter aanvulling op de netto privé berekening:

1. er is geen enkele pinbetaling aangetroffen ten laste van een bankrekening.

2. kosten van uitgaan, vrije tijd en restaurantbezoek etc. ontbreken

3. (…)

4. (…)

5. Bij een huiszoeking op 4 oktober 2006 zijn sieraden aangetroffen met een waarde die is geschat op € 120.000, hetgeen consumptie-uitgaven zijn uit 2006 en vorige jaren en niet in de netto privé berekening zijn opgenomen.

6. De aankoop van de bouwgrond en de bouw van de vakantiewoning is geheel contant betaald. Dat is een bedrag van € 111.077 aangevuld met een onbekend bedrag aan reis- en verblijfkosten voor ondertekening van de aankoop van grond, de contractering van de aannemer en de oplevering van de vakantiewoning.”

“[door belanghebbende en haar partner:]

(…) De aankoop van de grond in Griekenland heeft in 2007 plaatsgevonden. De verbouwingen zijn op zijn vroegst in 2009 aangevangen. Met de aannemer heeft [de partner van belanghebbende] afgesproken dat er betaald wordt naar gelang van de bouwvorderingen. Voor 2008 staat er in het overzicht dat € 50.000 is betaald. De belasting was iets meer dan € 14.000. De aankoop van de grond was ook zo’n € 15.000. Het overige zal een aanbetaling geweest zijn.

[M] is de enige leverancier van de coffeeshop. Voor de koffie en thee heeft [belanghebbende] een aparte leverancier. De koffie kwam van [N] en was gewoon verwerkt in de administratie.

(…)

- en verklaart [de inspecteur] over de coffeeshop:

(…) De omzet softdrugs is afgeleid uit de omzet overige verkopen. De 20% overige verkopen zijn vastgesteld aan de hand van de avondverkopen. We zijn er vanuit gegaan dat er na 18:30 meer bedrijvigheid [is] in de horeca. Daarom is uitgegaan van 150% omzet in de avonduren. Naar onze mening is dat nog aan de lage kant. Dat geldt in ieder geval voor 2006. Ook voor latere jaren is uitgegaan van 150% omzet in de avonduren omdat we geen aanleiding hebben om te denken dat de handelwijze van eisers in de overige jaren anders was.

De controle bij [M] geeft een consistent beeld. Dat sluit echter niet uit dat er elders is ingekocht. De brutowinstmarge geeft immers een dusdanig beeld dat er voor een hoger bedrag verkocht had kunnen worden. De prijslijsten van de coffeeshop zijn nagegaan, maar we weten niet exact wat nu de verkopen zijn. Daarom is gezegd dat de brutowinstmarge acceptabel was. (…) Van de softdrugs was er geen inkoopadministratie, maar wel van de overige verkopen. (…) Het is reëel dat rekening wordt gehouden met een theoretische inkoop (overige verkopen), maar dan wel minimaal.”

“Startdatum 20-12-2010

Einddatum 20-04-2011

(…)

BEHANDELBESLUIT

(…)

Behandelreden GEAUTOMATISEERD

Behandelmoment 15-04-2011 00:54

(…)

Met dagtekening 07-05-2011

(…)

Procestaak Status (…) Gerealiseerde einddatum

DA_IB_FORMALISEREN GESLOTEN (…) 20-04-2011

DA_IB_BEREKEN_EN_SIGN GESLOTEN (…) 19-04-2011

(…)

DA_GEAUTOMATISEERDE_FVC GESLOTEN (…) 20-12-2010

DA_IB_BEOORDELEN_AVA_VER GESLOTEN (…) 20-12-2010”

“Het (…) schermprintje met betrekking tot de afhandeling van de aangifte IB/PVV 2009 van [belanghebbende en haar partner], welke printjes voor beiden inhoudelijk identiek zijn, kunt u het beste van beneden naar boven lezen. Blijkens dit printje, voor [de partner], is de aangifte binnengekomen op 20 december 2010. Dan wordt eerst gekeken of er een voorlopige aanslag opgelegd moet worden. Daarboven staat de afkorting FVC. Dat is de beoordeling of de aangifte volledig is. Er wordt dan niet gecontroleerd op juistheid, maar op volledigheid. (…) In dit geval was de aangifte in die zin volledig. Van 9 januari 2011 tot 13 april 2011 is de aangifte kennelijk belemmerd geweest. Waarom dat is, weet ik niet. Daarna is de aangifte weer verder in behandeling genomen. Op 15 april 2011 vindt de berekening van de aanslag plaats. Bij de procestaak formaliseren, op 20 april 2011, wordt de aanslag daadwerkelijk uitgeprint en opgestuurd. In ieder geval kan vanaf half april de aanslagregeling niet meer worden afgebroken. Bij de procestaak berekening en signalering kan de aanslagregeling niet meer worden afgebroken. Wellicht al eerder, maar dat kan ik niet met zekerheid zeggen.”