[INGETROKKEN]Aftrekbaarheid advieskosten in verband met prijsaanpassingsclausule

Een belastingplichtige verkoopt haar deelneming. In de verkoopovereenkomst is een prijsaanpassingsclausule in de vorm van een balansgarantie opgenomen. Op grond hiervan is de belastingplichtige als verkoper aansprakelijk voor eventuele belastingschulden van de deelneming die na de verkoop opkomen, maar betrekking hebben op jaren waarin de belastingplichtige aandeelhouder is van de deelneming. Er worden advieskosten gemaakt in verband met een geschil met een buitenlandse belastingdienst over belastingschulden van de deelneming in de jaren dat de belastingplichtige aandeelhouder van de deelneming is. Gelet op de prijsaanpassingsclausule neemt de belastingplichtige de advieskosten voor haar rekening.

Zijn in deze casus de advieskosten die de belastingplichtige maakt in verband met de prijsaanpassingsclausule in de vorm van een balansgarantie die opgenomen is in de verkoopovereenkomst aan te merken als vervreemdingskosten in de zin van artikel 13, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969)?

Ja. Als de advieskosten aan de belastingplichtige kunnen worden gealloceerd, dan houden deze advieskosten een rechtsreeks oorzakelijk verband met de verkoop van de deelneming. De belastingplichtige moet de kosten maken als gevolg van de prijsaanpassingsclausule in de vorm van een balansgarantie die opgenomen is in de verkoopovereenkomst. Zonder de verkoop en deze balansgarantie had de belastingplichtige deze advieskosten niet gemaakt. Gevolg hiervan is dat de advieskosten op grond van artikel 13, eerste lid, Wet Vpb 1969 als kosten ter zake van de vervreemding van de deelneming zijn aan te merken en niet aftrekbaar zijn.