Verdrag NL – CHE, pensioenartikel, berekening max 15% bronheffing
Verdrag NL – CHE, pensioenartikel, berekening max 15% bronheffing
Gegevens
- Kenmerk
- KG:041:2022:3
- Publicatiedatum
- 28 maart 2023
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Een inwoner van Zwitserland geniet in 2021 uit Nederland een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 300.000. Dit belastbaar inkomen bestaat uit loon uit tegenwoordige dienstbetrekking van € 130.000 en periodieke pensioeninkomsten van € 170.000. Artikel 18, eerste lid, van het verdrag Nederland - Zwitserland 2010 (hierna: Verdrag NL - CHE) maximeert de heffing over de pensioeninkomsten op 15% van de bruto pensioenbetaling.
Vraag
Hoe dient in dit geval de belasting over het belastbare inkomen uit werk en woning te worden berekend?
Antwoord
Stap 1: Bereken de belasting over het totale belastbare inkomen uit werk en woning.
Stap 2: Bereken het evenredig deel van de belasting toe te rekenen aan het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
Stap 3: Bereken het evenredig deel van de belasting toe te rekenen aan de pensioenuitkering.
Stap 4: Bereken de maximale heffing over de pensioenuitkering.
Stap 5: Vergelijk de uitkomst van stap 3 en 4 en neem het laagste getal.
Stap 6: Tel de uitkomsten uit stap 2 en 5 bij elkaar op.
Toepassing in casu:
| Stappen | Voorbeeld per stap | Bedrag |
|---|---|---|
| Stap 1: | Tarief toepassing over € 300.000 = stel € 140.000 | |
| Stap 2: | Evenredig deel loon uit tegenwoordige dienstbetrekking: € 130.000 / € 300.000 x € 140.000 = € 60.667 | € 60.667 |
| Stap 3: | Evenredig deel pensioen: € 170.000 / € 300.000 x € 140.00 = € 79.333 | |
| Stap 4: | Maximale heffing over pensioenuitkering: € 170.000 x 15% = € 25.500 | |
| Stap 5: | Laagste bedrag stap 3 en 4: | € 25.500 |
| Stap 6: | Optelsom van de uitkomsten uit stap 2 en stap 5 = belasting over belastbaar inkomen uit werk en woning: | € 86.167 |
Beschouwing
De Hoge Raad heeft in het arrest van 27 maart 1996, ECLI:NL:HR:1996:AA1850, geoordeeld over de berekeningswijze van de verschuldigde belasting bij X, een inwoner van Canada. Het pensioen van deze inwoner van Canada viel onder artikel 18, tweede lid, van het verdrag Nederland - Canada 1986 (hierna: Verdrag NL - CAN) en mocht in Nederland niet zwaarder worden belast dan met 15%. Daarnaast had X een uitkering die onverkort onder de Nederlandse inkomstenbelasting viel. Deze feiten zijn vergelijkbaar met de feiten in casu.
De tekst van artikel 18, eerste lid van het Verdrag NL - CHE zoals dat luidt met ingang van 1 januari 2021, wijkt niet noemenswaardig af van de tekst van artikel 18, eerste en tweede paragraaf van het Verdrag NL - CAN. De tekst van het Verdrag NL - CHE, noch de toelichting daarop geven aanleiding tot een andersluidende uitleg. Artikel 18, eerste lid, van het Verdrag NL - CHE dient daarom overeenkomstig Hoge Raad 27 maart 1996, ECLI:NL:HR:1996:AA1850, te worden toegepast.