Aflossen annuïtaire lening waarbij voor een deel recht op overgangsrecht voor bestaande eigenwoningschulden bestaat en herleven overgangsrecht

Gegevens

Kenmerk: KG:051:2025:5

Publicatiedatum: 28 mei 2025

Bron: Kennisgroepen Standpunten

Status: Geldig

Aanleiding

Een belastingplichtige heeft een eigen woning. Voor de aankoop van de eigen woning is de belastingplichtige een annuïtaire lening van € 300.000 aangegaan. Voor deze lening geldt het volgende:

voor een deel van € 100.000 kwalificeert de lening als bestaande eigenwoningschuld (hierna: BEWS) in de zin van artikel 10bis.1, eerste lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001); en
voor het resterende deel van € 200.000 kwalificeert de lening als eigenwoningschuld (hierna: EWS) in de zin van artikel 3.119a, eerste lid, Wet IB 2001.

Vraag

Kan de aflossing op de lening geheel worden toegerekend aan het deel dat een EWS is?
Zo nee, herleeft op grond van artikel 10bis.1, derde lid, tweede zin, Wet IB 2001 het overgangsrecht voor bestaande eigenwoningschulden voor het afgeloste bedrag dat kan worden toegerekend aan het deel dat een BEWS is?

Antwoord

Nee, de aflossing op de lening moet pro rata worden toegerekend aan het deel van de lening dat een BEWS is en aan het deel van de lening dat een EWS is.
Nee, tenzij tot ten hoogste het afgeloste bedrag uiterlijk op 31 december van het daaropvolgende kalenderjaar opnieuw een schuld in verband met een eigen woning bestaat.

Beschouwing

1. Aflossing annuïtaire lening

In de voorgelegde casus heeft de belastingplichtige één annuïtaire lening afgesloten voor de eigen woning. De gehele lening valt in dit geval in box 1. Het uitgangspunt is dan dat een aflossing op de lening pro rata wordt toegerekend aan het deel van de lening dat een BEWS is en aan het deel van de lening dat een EWS is. De belastingplichtige kan dus niet zelf kiezen aan welk deel van de lening hij de aflossing toerekent.

In onderdeel 3.1.2 van het besluit van de Minister van Financiën van 10 juni 2010 (Stcrt. 2010, 8462) is goedgekeurd dat een belastingplichtige een vrije keuze heeft bij aflossing van een lening, die zowel is besteed aan de eigen woning als aan consumptieve doeleinden. Het leningdeel voor de eigen woning valt in dat geval in box 1, het leningdeel voor de consumptieve besteding valt in box 3. Op basis van de goedkeuring kan de belastingplichtige bij aflossing van deze lening zelf kiezen aan welk vermogensbestanddeel of welk deel van de lening hij de aflossing toerekent. Vanaf 1 januari 2013 kunnen er ook andere gemengde leningen ontstaan, bijvoorbeeld zoals in de voorgelegde casus waarbij een deel van de lening kwalificeert als BEWS en een deel als EWS. Op deze situatie ziet de goedkeuring uit het besluit echter niet.