Fiscaal partnerschap in geval van een pensioenregeling met partner zonder NAW gegevens
Fiscaal partnerschap in geval van een pensioenregeling met partner zonder NAW gegevens
Gegevens
- Kenmerk
- KG:202:2023:43
- Publicatiedatum
- 1 december 2023
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Een werkgever kan ervoor kiezen het nabestaandenpensioen voor zijn werknemers te baseren op het zogenoemde bepaalde of onbepaalde partnersysteem. Een bepaald partnersysteem wil zeggen dat alleen voor de werknemers met een partner een nabestaandenpensioen wordt verzekerd. Deze partner moet dan zijn aangemeld bij de pensioenuitvoerder. Een onbepaald partnersysteem wil zeggen dat voor iedere werknemer een nabestaandenpensioen wordt verzekerd. Hierbij hoeft de werknemer zijn of haar partner niet aan te melden bij de pensioenuitvoerder. De partner is dan niet met naam en adresgegevens (hierna: NAW-gegevens) bekend bij de pensioenuitvoerder. Zodra de werknemer overlijdt, wordt gekeken of de werknemer een partner had en zo ja, of er dan wordt uitgekeerd. Bij sommige onbepaalde partnersystemen is het overigens wel mogelijk om een partner aan te melden.
Volgens artikel 1.2, eerste lid, onderdeel c, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) wordt (mede) onder een fiscaal partner verstaan een persoon die op hetzelfde woonadres staat ingeschreven in de basisregistratie personen (hierna: BRP) en die voor toepassing van een pensioenregeling als partner van de belastingplichtige is aangemeld.
Vraag
Is op grond van artikel 1.2, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001 sprake van fiscaal partnerschap als een werknemer zijn partner niet heeft aangemeld bij de pensioenuitvoerder in geval van een onbepaald partnersysteem (er is wel een partnerpensioen verzekerd)?
Antwoord
Nee, als een partner niet is aangemeld en daardoor niet als partner met NAW-gegevens bekend is bij de pensioenuitvoerder, dan wordt niet voldaan aan de eis dat de partner moet zijn aangemeld voor de pensioenregeling zoals bedoeld in artikel 1.2, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001. De wetgever heeft er bewust voor gekozen om fiscaal partnerschap vast te stellen aan de hand van objectieve criteria. Wanneer een nabestaandenpensioen wordt opgebouwd in een onbepaald partnersysteem, is enkel sprake van fiscaal partnerschap op grond van artikel 1.2, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001 als de partner is aangemeld voor de pensioenregeling.
Beschouwing
Fiscaal partnerbegrip
Het partnerbegrip is in 2011 geheel vervangen. Daarbij stond centraal dat aan de hand van objectieve criteria wordt bepaald wanneer sprake is van partnerschap en wanneer het partnerschap eindigt.
In artikel 5a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) is een basispartnerbegrip opgenomen. Volgens het basisbegrip zijn partners: gehuwden, geregistreerde partners en samenwonenden met een notarieel samenlevingscontract die in de BRP op hetzelfde woonadres staan ingeschreven. Artikel 1.2 Wet IB 2001 bevat een aanvullende regeling voor partnerschap. Uitgangspunt hierbij is dat partnerschap aan de hand van objectieve criteria kan worden bepaald (MvT, Kamerstukken 2009/2010, 32130, nr. 3, p. 25 en 35). Eén van deze criteria is dat als partner wordt aangemerkt degene die in de BRP op hetzelfde adres staat ingeschreven en die voor de toepassing van de pensioenregeling als partner van de belastingplichtige is aangemeld (artikel 1.2, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001).