Home

Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 26-05-2020, ECLI:NL:GHARL:2020:4155, 17/00357 tm 17/00370

Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 26-05-2020, ECLI:NL:GHARL:2020:4155, 17/00357 tm 17/00370

Gegevens

Instantie
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
Datum uitspraak
26 mei 2020
Datum publicatie
5 juni 2020
ECLI
ECLI:NL:GHARL:2020:4155
Formele relaties
Zaaknummer
17/00357 tm 17/00370

Inhoudsindicatie

IB/PVV. Buitenlandse tegoeden. Inspecteur heeft geen gevolg gegeven aan beslissing geheimhoudingskamer dat geheimhouding dan wel beperkte kennisneming van gegevens met betrekking tot identiteit tipgever niet gerechtvaardigd is. Toepassing art. 8:31 Awb. Horen van tipgever als getuige is niet noodzakelijk voor waarheidsvinding. Inspecteur heeft bij opleggen navorderingsaanslagen voldoende voortvarend gehandeld. Boetes. Vergoeding immateriële schade wegens overschrijding redelijke termijn.

Uitspraak

locatie Arnhem

nummers 17/00357 tot en met 17/00370

uitspraakdatum: 26 mei 2020

Uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer

op het hoger beroep van

[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)

tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 14 februari 2017, nummers AWB 12/6189 t/m 12/6200, 12/6413 en 12/6415, ECLI:NL:RBGEL:2017:722, in het geding tussen belanghebbende en

de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Hoorn (hierna: de Inspecteur),

alsmede de Staat der Nederlanden (de Minister van Justitie en Veiligheid; hierna: de Staat)

1 Ontstaan en loop van het geding

1.1.

Aan belanghebbende zijn (navorderings)aanslagen in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) over de jaren 1997 en 1999 tot en met 2009 en vermogensbelasting (hierna: VB) over de jaren 1998 en 2000 opgelegd. Bij beschikkingen is heffingsrente berekend en zijn - behoudens voor het jaar 2009 - verhogingen (met kwijtschelding) dan wel boetes (hierna verder: de boetes) opgelegd.

1.2.

De Inspecteur heeft bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar de (navorderings)aanslagen en beschikkingen inzake de heffingsrente gehandhaafd. Daarnaast heeft hij de boetes verminderd.

1.3.

Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft de beroepen inzake de boetes gegrond verklaard, de desbetreffende uitspraken op bezwaar vernietigd, de boetes bij de navorderingsaanslagen IB/PVV over het jaar 1997 en VB over het jaar 1998 vernietigd en de overige boetes verminderd. De beroepen zijn voor het overige ongegrond verklaard.

1.4.

Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend, waarin hij voor bepaalde stukken een beroep op geheimhouding dan wel beperkte kennisneming heeft gedaan als bedoeld in artikel 8:29 van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: Awb).

1.5.

De geheimhoudingskamer heeft bij beslissing van 29 januari 2019 ten aanzien van de stukken in de bijlagen B1 tot en met B6 en B14 beslist dat geheimhouding dan wel beperkte kennisneming van de passages die door de Inspecteur zijn geschoond om reden ‘A (A1/A2)’, betreffende de identiteit van de tipgever, niet gerechtvaardigd is. Voor het overige heeft de geheimhoudingskamer beslist dat het schonen van de stukken op de wijze waarop de Inspecteur dat heeft gedaan, gerechtvaardigd is.

1.6.

De Inspecteur heeft, na daartoe door de geheimhoudingskamer in de gelegenheid te zijn gesteld, op die beslissing gereageerd.

1.7.

Belanghebbende en de Inspecteur hebben een nader stuk ingediend.

1.8.

Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 6 februari 2020. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.

2 Vaststaande feiten

2.1.

De FIOD-ECD is in contact gekomen met een persoon (hierna: de tipgever) die stelde over informatie te beschikken betreffende bankrekeningen van ingezetenen van Nederland bij drie in het buitenland gevestigde banken, waaronder [A] . Met de tipgever is overeengekomen dat hij deze informatie tegen vergoeding aan de Belastingdienst verstrekt. Een en ander is vastgelegd in een overeenkomst tussen de tipgever en de Belastingdienst, gesloten op 16 september 2009 (hierna: de tipgever-overeenkomst).

2.2.

Naar aanleiding van de informatie die van de tipgever is verkregen, is de Belastingdienst een project gestart onder de naam “Derde Categorie”. In dat kader is belanghebbende bij de Inspecteur in beeld gekomen als houder van een rekening bij [A] met nummer [00000] , welke niet in de aangiften IB/PVV en de aangiften VB is verantwoord.

2.3.

Met dagtekening 12 oktober 2009 heeft de Inspecteur belanghebbende een brief gestuurd waarin wordt gesteld dat uit onderzoek is gebleken dat zij houder zou zijn (geweest) van in het buitenland aangehouden bankrekeningen. Gevraagd wordt hierover gegevens en inlichtingen te verstrekken. Belanghebbende heeft de bijgevoegde “Verklaring in het buitenland aangehouden bankrekening(en)” op 14 oktober 2009 ondertekend en aan de Inspecteur geretourneerd. Bij “Buitenlandse bankrekening(en)” heeft belanghebbende ingevuld: “N.V.T.”

2.4.

In een gesprek op 2 november 2009 heeft belanghebbende aangegeven bereid te zijn medewerking te verlenen aan het opvragen van gegevens bij de desbetreffende bank(en). Op 30 november 2009 heeft de Inspecteur aan belanghebbende een voorbeeldbrief gestuurd om te gebruiken bij het opvragen van die gegevens.

2.5.

Bij brief van 11 februari 2010 heeft de Inspecteur belanghebbendes gemachtigde verzocht aan te geven in hoeverre er bericht is ontvangen van de bank in Luxemburg. Zo nog geen bericht is ontvangen, wordt in het belang van de voortgang van het onderzoek verzocht de bank te rappelleren.

2.6.

Bij brief van 16 maart 2010 heeft de gemachtigde verzocht om inzage in het boetedossier. Bij brief van 23 maart 2010 heeft de Inspecteur hierop geantwoord dat van een boetedossier nog geen sprake is, omdat het onderzoek nog niet is afgerond.

2.7.

Hierop heeft de gemachtigde bij brief van 25 maart 2010 wederom verzocht om inzicht te verstrekken in de op dat moment aan de Inspecteur ter beschikking staande stukken. Daarbij wordt opgemerkt dat in het kader van het project “Derde Categorie” door andere inspecteurs wel inzicht wordt verschaft in de desbetreffende gegevens. In zijn reactie hierop van 29 maart 2010 schrijft de Inspecteur over zodanig gedetailleerde gegevens te beschikken dat volstrekt duidelijk is dat belanghebbende houder is (geweest) van een of meerdere buitenlandse bankrekeningen en dat, alvorens sprake kan zijn van inzage in de omvang en inhoud van die gegevens, eerst belanghebbendes eigen opgave omtrent die buitenlandse vermogensbestanddelen gewenst is. Belanghebbende heeft hieruit geconcludeerd dat de Inspecteur in strijd met wettelijke verplichtingen weigert inzage te verlenen in het boetedossier.

2.8.

Vervolgens heeft de gemachtigde bij brief van 14 april 2010 een door de Inspecteur opgestelde verklaring van 21 december 2009, waarin belanghebbende akkoord is gegaan met een verlenging van de termijn voor het opleggen van navorderingsaanslagen over de jaren 1997 en 2004 (IB/PVV) alsmede over het jaar 1998 (VB), met onmiddellijke ingang herroepen. Wanneer navorderingsaanslagen worden opgelegd na 1 mei 2010, behoudt belanghebbendes gemachtigde zich alle rechten voor om een beroep te doen op termijnoverschrijding. In overleg met de Inspecteur is die datum vervolgens door belanghebbendes gemachtigde gewijzigd in 14 mei 2010 en later in 11 juni 2010, omdat belanghebbende wat meer tijd nodig zou hebben om voor zichzelf een aantal zaken op een rijtje te zetten. Vervolgens heeft belanghebbendes gemachtigde opnieuw verzocht om die termijn op te schorten tot half juli 2010.

2.9.

In verband met wederzijdse vakanties zijn de gemachtigde en de Inspecteur medio augustus 2010 weer met elkaar in overleg getreden. Uitkomst daarvan is geweest dat opnieuw een “Verklaring in het buitenland aangehouden bankrekening(en)” en een “Opgaaf in het buitenland aangehouden bankrekening(en)” worden toegezonden, dat deze door belanghebbende worden ingevuld (met “ja” of “nee”), waarna - bij een bevestigende beantwoording - inzage in het boetedossier zal worden verleend. Die afspraken zijn door belanghebbendes gemachtigde neergelegd in een brief van 14 oktober 2010, welke brief door de Inspecteur voor akkoord is getekend.

2.10.

Bij brief van 15 oktober 2010 heeft de gemachtigde van belanghebbende een door haar ingevulde en op 14 oktober 2010 ondertekende “Verklaring in het buitenland aangehouden bankrekening(en)” en “Opgaaf in het buitenland aangehouden bankrekening(en)” aan de Inspecteur toegezonden, waarin melding wordt gemaakt van de onder 2.2 bedoelde bankrekening (hierna ook: de rekening). In de opgaaf wordt verwezen naar bijlagen en bankafschriften met betrekking tot die bankrekening (hierna: de bankstukken). In zijn begeleidende brief schrijft de gemachtigde het volgende:

“Uit een en ander kunt u afleiden dat mijn cliënte erkent over een rekening te hebben beschikt bij [B] [Hof: de rechtsopvolger van [A] ]. Deze is geopend in 1992. Het openingsblad is bijgevoegd. Cliënte heeft mij medegedeeld dat deze rekening op verzoek van haar moeder toendertijd is geopend. Deze heeft in november 1991 te horen gekregen dat zij terminaal ziek was en wilde haar kinderen wat nalaten. Daarop is een rekening geopend in Luxemburg en is een bedrag gestort. Moeder is inderdaad helaas in juni van 1992 overleden. (…)”

2.11.

Op 9 november 2010 heeft de gemachtigde van belanghebbende inzage gekregen in het dossier.

2.12.

Bij brieven van 11 november 2010 heeft de Inspecteur aangekondigd voornemens te zijn om aan de hand van de bankstukken navorderingsaanslagen met boetes op te leggen over de jaren 1997 tot en met 2007 (IB/PVV) respectievelijk 1998 tot en met 2000 (VB), alsmede af te wijken van de aangifte IB/PVV voor het jaar 2008 en ook voor dat jaar een boete op te leggen. Op dit voornemen is niet gereageerd, waarna de Inspecteur bij brieven van 26 november 2010 heeft meegedeeld de (navorderings)aanslagen en de boetes overeenkomstig zijn voornemen op te zullen leggen.

2.13.

Met dagtekening 31 december 2010 zijn navorderingsaanslagen IB/PVV 1997 en VB 1998 met boetes opgelegd. Telkens is heffingsrente in rekening gebracht.

2.14.

Bij brief van 17 januari 2011 heeft de Inspecteur aan belanghebbende meegedeeld dat geen navorderingsaanslagen IB/PVV over het jaar 1998 en VB over het jaar 1999 zullen worden opgelegd, aangezien de termijn voor het opleggen ervan is verlopen.

2.15.

Met dagtekening 18 maart 2011, 19 maart 2011 en 31 maart 2011 zijn vervolgens (navorderings)aanslagen IB/PVV over de jaren 1999 tot en met 2008 en VB over het jaar 2000 met boetes opgelegd. Tevens is telkens heffingsrente in rekening gebracht.

2.16.

Met dagtekening 7 juni 2012 is ten slotte een aanslag IB/PVV voor het jaar 2009 opgelegd, met heffingsrente. Een boete is evenwel niet opgelegd.

2.17.

Tegen de hiervoor vermelde (navorderings)aanslagen en beschikkingen inzake de heffingsrente en de boetes heeft belanghebbende tijdig bezwaar gemaakt.

2.18.

Op 28 november 2012 heeft de Inspecteur bij in één geschrifte vervatte uitspraken op bezwaar de (navorderings)aanslagen en beschikkingen inzake de heffingsrente gehandhaafd. De boetes zijn met 10% verminderd wegens overschrijding van de redelijke termijn met zes tot twaalf maanden, zodat de boetes 45% van de verschuldigde belasting komen te bedragen.

2.19.

Belanghebbende is van die uitspraken tijdig in beroep gekomen bij de Rechtbank.

2.20.

In zijn verweerschrift voor de Rechtbank heeft de Inspecteur zich op het standpunt gesteld dat gedeelten van stukken die onderdeel vormen van het project “Derde Categorie” niet openbaar mogen worden gemaakt. De Rechtbank heeft dit opgevat als een verzoek om geheimhouding dan wel beperkte kennisneming als bedoeld in artikel 8:29 van de Awb.

2.21.

Bij beslissing van 15 januari 2014 heeft de geheimhoudingskamer van de Rechtbank de verzoeken van de Inspecteur tot geheimhouding van de identiteit van de tipgever en beperkte kennisneming van alle stukken waarop het verzoek ziet, toegewezen. De Inspecteur heeft nadien, bij zijn pleitnota voor de zitting van 13 december 2016, opnieuw geschoonde stukken ingebracht ter vervanging van de eerder ingebrachte geschoonde versies. In die stukken zijn meer passages vrijgegeven, maar niet die betreffende de identiteit van de tipgever. Dit naar aanleiding van een beslissing van de geheimhoudingskamer van Rechtbank Zeeland-West-Brabant (ECLI:NL:RBZWB:2016:561).

2.22.

De Rechtbank heeft de beroepen bij haar uitspraak van 14 februari 2017 gegrond verklaard voor zover deze gericht zijn tegen de boetes en de uitspraken op bezwaar in zoverre vernietigd. De boetes die zijn opgelegd bij de navorderingsaanslagen IB/PVV over het jaar 1997 en VB over het jaar 1998 zijn vernietigd. De Rechtbank heeft overigens geen aanleiding gezien om de door belanghebbende verstrekte bankstukken buiten beschouwing te laten voor boetedoeleinden, omdat sprake zou zijn van gedwongen zelfincriminatie. Ook heeft de Rechtbank opzet aannemelijk geacht. Wel heeft de Rechtbank in aanmerking genomen dat de redelijke termijn is overschreden en daarin aanleiding gevonden om de boetes voor de andere jaren verder te matigen tot 40%. De beroepen zijn voor het overige ongegrond verklaard. Volgens de Rechtbank hoeft de tipgever niet te worden gehoord omtrent de wijze van verkrijging van de gewraakte informatie, aangezien de Inspecteur ter zitting het standpunt heeft ingenomen dat veronderstellenderwijs ervan kan worden uitgegaan dat de tipgever de informatie op onrechtmatige wijze heeft verkregen en de Rechtbank over de bruikbaarheid van het door de tipgever verstrekte bewijsmateriaal een oordeel kan geven. Ook omtrent het voortvarendheidsvereiste heeft de Rechtbank zich in staat geacht een oordeel te geven, zonder de tipgever hieromtrent te horen. De Rechtbank heeft het horen van de tipgever daarom niet zinvol geacht voor de beoordeling van het geschil en belanghebbendes verzoek daartoe afgewezen. Volgens de Rechtbank heeft de Inspecteur voorts het inzagerecht niet geschonden, gezien de beslissing van de geheimhoudingskamer van de Rechtbank en de wijze waarop hieraan gevolg is gegeven. De Rechtbank heeft geen enkele reden gezien om aan te nemen dat de Staat betrokken is geweest bij het vergaren van de informatie door de tipgever of de tipgever tot dat vergaren heeft uitgelokt. Dat de tipgever achteraf voor zijn informatie is betaald, maakt dat niet anders. Van wetenschap van de Staat omtrent een onrechtmatige verkrijging door de tipgever is de Rechtbank evenmin gebleken. Het enkele feit dat de Belastingdienst niet heeft doorgevraagd naar de wijze waarop de tipgever zijn informatie heeft verkregen, kan niet leiden tot de conclusie dat jegens belanghebbende is gehandeld op een wijze die zozeer indruist tegen hetgeen van een behoorlijk handelende overheid mag worden verwacht dat het gebruik van de informatie van de tipgever ontoelaatbaar moet worden geacht. De Rechtbank heeft aannemelijk geacht dat de tipgever eerst na ondertekening van de tipgever-overeenkomst de gewraakte informatie aan de Belastingdienst beschikbaar heeft gesteld. Uit de gedingstukken is genoegzaam gebleken dat de Inspecteur op geen enkel moment langer dan zes maanden heeft stilgezeten en dat het tijdsverloop vanaf de ontvangst van de informatie van de tipgever tot aan het opleggen van de navorderingsaanslagen niet te lang is geweest. Zelfs indien zou worden aangenomen dat de informatie die de tipgever voorafgaand aan het sluiten van de tipgever-overeenkomst aan de Belastingdienst heeft verstrekt op 30 maart 2009 op belanghebbende zag, is volgens de Rechtbank geen sprake van een schending van het voortvarendheidsvereiste, gelet op de noodzaak om vast te stellen of de informatie betrouwbaar was en de zorgvuldigheid die daarbij betracht moest worden. Er bestaat geen reden om de navorderingsaanslagen om die reden te vernietigen, aldus nog steeds de Rechtbank. De Inspecteur is ten slotte opgedragen het griffierecht ten bedrage van € 84 (2 x € 42) te vergoeden en veroordeeld in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 928,13.

2.23.

Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.

2.24.

In zijn verweerschrift heeft de Inspecteur zijn beroep op artikel 8:29 van de Awb gehandhaafd voor de geschoonde passages/delen van de stukken waarvoor het beroep op geheimhouding/beperkte kennisneming door de geheimhoudingskamer van de Rechtbank is toegewezen. Het gaat om de volgende stukken:

A1

Map met door de tipgever aangeleverde stukken inzake diverse belastingplichtigen, genummerd D-01 t/m D-27 met ambtsedige verklaring

B1

Memo ‘Tipgever Luxemburg’ d.d. 2 juli 2009. Onderzoek naar de inhoudelijke relevantie en de bewijskracht van de informatie

B2

Overeenkomst met de tipgever d.d. 16 september 2009

B3

Proces-verbaal, AH-4, d.d. 1 oktober 2009 ‘Identiteit’

B4

Ambtsedige verklaring, gespreksverslag, algemeen gedeelte G1-01, d.d. 1 oktober 2009, ‘Aanleiding gesprek en identiteit gesprekspartner’

B5

Verklaring tipgever, d.d. 1 oktober 2009

B6

Ambtsedige verklaring, Gespreksverslag AH-2 d.d. 1 oktober 2009

B7

Plan van aanpak, “Derde Categorie” 5 oktober 2009

B8

Power-point-presentatie, project Derde Categorie. Ten behoeve van de kick-off op 8 oktober 2009

B9

Memo ‘Dubbele beboeting buitenlandse bankrekeningen’ d.d. 6 november 2009

B10

Memo ‘Redelijke schatting’ d.d. 11 november 2009

B11

Memo ‘Toerekening vermogensbestanddelen en gevolgen voor vergrijpboete’ d.d. 11 november 2009

B12

Memo ‘Omkering bewijslast en matiging boete’ d.d. 24 november 2009

B14

Gegevens project Bank zonder Naam

B15

Memo ‘Voorbereiding project Derde Categorie’ d.d. 11 april 2011

2.25.

De geheimhoudingskamer van het Hof heeft bij beslissing van 29 januari 2019, ECLI:NL:GHARL:2019:734, - voor zover van belang - als volgt overwogen:

“Identiteit van de tipgever

2.6.

Voor volledige geheimhouding van de persoonsgegevens van de tipgever heeft de Inspecteur de volgende redenen aangevoerd:

a. Er is een aanmerkelijke kans aanwezig dat bedreigingen en represailles zich zullen voordoen tegen de persoon van de tipgever en/of zijn gezins- en familieleden. De tipgever kan zijn normale leven niet hervatten zonder dat hij hoeft te vrezen voor zijn leven, zijn gezondheid of zijn veiligheid dan wel voor de ontwrichting van zijn gezinsleven of zijn sociaal-economisch bestaan, indien zijn identiteit bekend wordt.

b. De tipgever zou zijn normale leven door de grote (negatieve) media-aandacht niet meer kunnen voortzetten op de wijze die hij gewend is, indien zijn identiteit bekend wordt.

c. Het staatsbelang en/of de financiële en economische belangen van de Staat.”

Ten aanzien van de reden genoemd onder a:

“2.11. Het Hof is van oordeel dat de Inspecteur, met hetgeen hij hiervoor heeft aangevoerd, niet aannemelijk heeft gemaakt dat sprake is van een aanmerkelijke kans dat bedreigingen en represailles zich zullen voordoen als de identiteit van de tipgever bekend wordt gemaakt. De door de Inspecteur aangedragen onderbouwing is onvoldoende concreet en verifieerbaar. Er is geen onderzoek gedaan, althans daarvan is niet gebleken, naar de feitelijke risico’s waaraan de tipgever eventueel zou worden blootgesteld bij bekendmaking van zijn identiteit. De stellingen van de Inspecteur dat nader onderzoek lastig is en dat het meer concreet beschrijven van de (mogelijke) bedreiging het risico mee zou kunnen brengen dat gegevens worden vrijgegeven die tot de identificatie van de tipgever leiden, leiden niet tot een ander oordeel. Niet valt in te zien waarom de Inspecteur geen nader onderzoek heeft kunnen doen naar onder meer de (mogelijke) personen uit de onderwereld op de door de tipgever overhandigde lijst, en de resultaten daarvan niet zou hebben kunnen presenteren aan de geheimhoudingskamer op een door deze te verifiëren wijze. Ook overigens heeft de Inspecteur zijn stellingen onvoldoende onderbouwd. Dat de Inspecteur een en ander heeft nagelaten, dient in het onderhavige geval voor zijn rekening te blijven.

2.12.

Gelet op het voorgaande is het Hof van oordeel dat de Inspecteur zijn stelling dat de tipgever zijn normale leven niet kan hervatten zonder te moeten vrezen voor zijn leven, zijn gezondheid of zijn veiligheid dan wel voor de ontwrichting van zijn gezinsleven of zijn sociaal-economisch bestaan, indien zijn identiteit bekend wordt, niet aannemelijk heeft gemaakt. Voor zover de Inspecteur in dit verband met zijn verwijzing naar de verklaring van de tipgever (van 15 juni 2017) dat zijn gezondheid door de stress van deze zaak achteruit is gedaan, heeft bedoeld te stellen dat voor de gezondheid van de tipgever moet worden gevreesd in de hiervoor bedoelde zin, is het Hof van oordeel dat de Inspecteur ook deze stelling in het geheel niet met verifieerbare gegevens heeft onderbouwd.

2.13.

Het voorgaande leidt tot de conclusie dat de Inspecteur niet aannemelijk heeft gemaakt dat de onder 2.6, onder a, genoemde reden aanzienlijk zwaarder weegt dan het verdedigingsbelang van belanghebbende bij kennisneming van de identiteit van de tipgever. Daaraan doet niet af dat de Inspecteur ter zitting van het Hof het aanbod heeft gedaan dat de tipgever als getuige door (de hoofdkamer van) het Hof gehoord mag worden en dus door de gemachtigde van belanghebbende bevraagd kan worden, onder de voorwaarde dat de identiteit alleen aan het Hof bekend zal worden gemaakt. Indien in belastingzaken al een mogelijkheid zou worden aanvaard tot het horen van anonieme getuigen, past het binnen de overigens in Nederland geldende regels om die mogelijkheid sterk te begrenzen. Het horen van een anonieme getuige leidt immers voor een partij die de identiteit van de getuige niet kent, tot een aanzienlijke beperking van de mogelijkheden om de geloofwaardigheid van die getuige ter discussie te stellen. Beginselen van behoorlijk procesrecht brengen mee dat een zodanige beperking slecht toelaatbaar is indien zij strikt noodzakelijk is. In overeenstemming daarmee maakt de regeling van de artikelen 226a e.v. Sv het horen van een anonieme getuige alleen mogelijk indien, met het oog op de door de getuige af te leggen verklaring, voor het leven, de gezondheid of de veiligheid dan wel de ontwrichting van het gezinsleven of het sociaal-economische bestaan van die getuige of van een andere persoon moet worden gevreesd (zie HR 24 november 2017, nr. 16/04810, ECLI:NL:HR:2017:2986). Nu, gelet op het voorgaande, deze noodzakelijkheid niet aannemelijk is gemaakt, kan het aanbod van de Inspecteur hem reeds om deze reden niet baten.”

Ten aanzien van de reden genoemd onder b:

“2.14. De Inspecteur heeft voorts als gewichtige reden aangevoerd dat de tipgever zijn normale leven, door de grote (negatieve) media-aandacht, niet meer zou kunnen voortzetten op de wijze die hij gewend is, indien zijn identiteit bekend wordt. Een dergelijke inbreuk op het leven van de tipgever, weegt voor het Hof niet aanzienlijk zwaarder dan het verdedigingsbelang van belanghebbende bij kennisneming van de identiteit van de tipgever. Hierbij merkt het Hof op dat de tipgever ten tijde van het sluiten van de overeenkomst met de Staat – zie de overgelegde bijlage B2, waarin is bepaald dat de tipgever als getuige vrijwillig zal verschijnen (artikel 1, vierde lid) en ingeval de identiteit van de tipgever zou worden geopenbaard, de Belastingdienst de geëigende instanties binnen de Staat zal benaderen met het oog op de bescherming van de veiligheid van de tipgever (artikel 2, vierde lid) –, zich bewust moet zijn geweest van het mogelijke effect op zijn normale leven als zijn identiteit bekend zou worden en dit kennelijk – mede in het licht van de met hem overeengekomen geldelijke beloning – voor lief heeft genomen.”

Ten aanzien van de reden genoemd onder c:

“2.15. De Inspecteur heeft als derde reden aangevoerd dat het staatsbelang en/of de financiële en economische belangen van de Staat geheimhouding vereisen. De Staat heeft er een belang bij dat ook in de toekomst tipgevers met waardevolle informatie zich vrij voelen zich te melden. Indien blijkt dat uiteindelijk de anonimiteit in fiscale zaken toch zal worden prijsgegeven, zullen potentiële tipgevers zich wel twee keer bedenken voordat zij hun informatie aan de Staat willen verstrekken. Hierdoor kan een belangrijke bron om fiscale of financiële fraude op te sporen verloren gaan, aldus de Inspecteur. Het Hof overweegt dat de Inspecteur in de geheimhoudingsprocedure niet kan volstaan met de enkele stelling dat sprake is van belangen van de Staat, zeker niet nu kennisneming van de identiteit van de tipgever voor het waarborgen van de processuele gelijkheid van partijen in de belastingprocedure van belang is, omdat bij de belangenafweging het individuele verdedigingsbelang van belanghebbende dient te worden afgewogen tegen het betreffende belang van de Staat. De Inspecteur heeft voormelde stelling echter niet nader geconcretiseerd en onderbouwd. Naar het oordeel van het Hof heeft de Inspecteur, met hetgeen hij heeft aangevoerd als zojuist weergegeven, dan ook niet aannemelijk gemaakt dat deze belangen van de Staat aanzienlijk zwaarder wegen dan het verdedigingsbelang van belanghebbende bij kennisneming van de identiteit van de tipgever.”

Ook wanneer de hiervoor genoemde redenen tezamen worden bezien, leidt dat volgens de geheimhoudingskamer van het Hof niet tot het oordeel dat sprake is van gewichtige redenen die geheimhouding van de identiteit van de tipgever rechtvaardigen, om vervolgens te overwegen:

“2.17. Dit betekent dat de passages die zijn geschoond om reden A (A1/A2) [Hof: privacy tipgever direct/indirect] in de bijlagen B1, B2, B3, B4, B5, B6 en B14 dienen te worden vrijgegeven. Dit betreffen niet alleen de volledig geheimgehouden passages, maar ook de passages die met een beroep op beperkte kennisneming zijn weggelakt omdat aan de hand van die informatie de identiteit van de tipgever mogelijk zou kunnen worden herleid. Met betrekking tot bijlage B14 behoeven niet alle gegevens te worden vrijgegeven. Het Hof verwijst daarvoor naar overweging 2.28.

(…)

2.28.

Uit overweging 2.17 volgt dat de passages in bijlage B14 die zijn geschoond om reden A dienen te worden vrijgegeven. Dit oordeel ziet niet op de volgende gegevens: het fiscaalnummer, entiteitsnummer, dossiernummer en rekeningnummer. Deze gegevens zijn voor de identificatie niet van direct belang, maar de bekendmaking daarvan raakt wel de privacy van de tipgever. Dit geldt ook voor de in deze bijlage opgenomen inkomens- en vermogensgegevens, rentegegevens en WOZ-gegevens van de tipgever, waarvoor de Inspecteur, naar het Hof begrijpt, een beroep doet op reden B [Hof: privacy derden]. Naar het oordeel van het Hof weegt het beschermen van de privacy van deze derde (de tipgever) in het onderhavige geval aanzienlijk zwaarder dan het belang van belanghebbende bij kennisneming van die gegevens.”

De geheimhoudingskamer van het Hof heeft ten slotte als volgt beslist:

“– bepaalt dat het schonen van de bijlagen A1, B7 tot en met B12 en B15 op de wijze waarop de Inspecteur dat heeft gedaan, gerechtvaardigd is,

– bepaalt ten aanzien van bijlagen B1 tot en met B6 en B14 dat de geheimhouding dan wel beperking van de kennisneming van de passages die zijn geschoond om reden A (A1/A2) – met inachtneming van overweging 2.28 – niet gerechtvaardigd is en dat voor het overige het schonen op de wijze waarop de Inspecteur dat heeft gedaan, gerechtvaardigd is,

– stelt de Inspecteur in de gelegenheid om het Hof binnen twee weken na dagtekening van deze beslissing te berichten welke gevolgen hij aan deze beslissing verbindt, en

– houdt iedere verdere beslissing aan.”

2.26.

Bij brief van 11 februari 2019 heeft de Inspecteur het Hof bericht dat, op de grond dat hij de redenen om de identiteit van de tipgever te beschermen als zeer zwaarwegend beschouwt, de rechtstreekse identiteitsgegevens van de tipgever nog niet zullen worden verstrekt. Voor het overige wordt wel gevolg gegeven aan de beslissing van de geheimhoudingskamer, met dien verstande dat:

  1. van Bijlage B1 en Bijlage B4 meer is vrijgegeven dan op grond van de beslissing van de geheimhoudingskamer van het Hof noodzakelijk zou zijn, vanwege de tussenbeslissing van de geheimhoudingskamer van gerechtshof ’s-Hertogenbosch (ECLI:NL:GHSHE:2018:4846).

  2. in Bijlage B1, op pagina 4, en in Bijlage B6, op pagina 2 en 3, de initialen van een collega van de tipgever niet zijn vrijgegeven, om reden van “privacy derden”. Vergeten is hierop een beroep te doen, terwijl bescherming van de privacy van deze derde een zwaarwegend belang is, zoals ook uit de beslissing blijkt.

  3. in Bijlage B14 het behandelend kantoor is vrijgegeven.

2.27.

Tot de gedingstukken behoren voorts onder meer de navolgende stukken.

2.27.1.

Bijlage B1 betreft het (geschoonde) “Memo Tipgever d.d. 02-07-2009” (hierna: het Memo) van de hand van mr. [C] (hierna: [C] ), werkzaam bij de FIOD-ECD. Het Memo luidt, voor zover van belang, als volgt:

Inleiding

In maart 2009 heeft zich een tipgever gemeld bij de FIOD-ECD. Hij beweerde informatie te hebben over Nederlandse belastingplichtigen met banktegoeden en effectenportefeuilles in Luxemburg. Deze tipgever is in gesprek geraakt met de CIE, vanwege de door hem gewenste anonimiteit. Uit overleg met de landsadvocaat is gebleken dat de anonimiteit van de tipgever uiteindelijk niet gegarandeerd kan worden. De CIE heeft de tipgever in contact gebracht met de afdeling Account/Opsporingsinformatie van de FIOD-ECD, kantoor Amsterdam en de zaak overgedragen. Met de tipgever is in het eerste gesprek op 30 maart afgesproken dat hij een deel van de informatie overdraagt aan de FIOD-ECD, om te bepalen of de informatie van belang is voor de belastingheffing. Dit kostte enige overredingskracht, de tipgever wilde namelijk eerst een overeenkomst sluiten over de te ontvangen vergoeding. Uiteindelijk is door hem een klein deel van de informatie gegeven, onder de afspraak dat de Belastingdienst geen gebruik maakt van de informatie voordat de waarde van de informatie is bepaald en een overeenkomst ter zake de vergoeding is gesloten. Alleen onder die voorwaarde heeft de tipgever de eerste beperkte informatie verstrekt op 30 maart.

In wisselende samenstelling is op 30 maart en op 19 mei 2009 gesproken met de tipgever. Op 19 mei 2009 is naar aanleiding van de eerste beoordeling van de informatie met de tipgever afgesproken dat hij zijn informatieverstrekking uitbreidt tot alle klantinformatie m.b.t. de [a-bank] en dat hij van 20 cliënten informatie levert m.b.t. [D] . Dit laatste om de toegevoegde waarde voor het project 'Bank zonder Naam' te toetsen. De tipgever had wat tijd nodig om de informatie te ordenen. Op 8 juni heb ik de tipgever nogmaals gesproken bij het overhandigen van aanvullende documenten. In het laatste gesprek dat ik met de tipgever heb gevoerd op 10 juni 2009, heeft hij wederom, na aandringen, een aantal documenten overhandigd. Hij blijft daarin terughoudend, omdat hij vreest dat de Belastingdienst de informatie gaat gebruiken zonder dat een overeenkomst tot stand is gekomen. Ik heb hem verzekerd dat de regel: 'afspraak = afspraak', geldt.

(…)

[A]

Alle ontvangen informatie betreft het jaar 1996. in totaal gaat het om 180 personen, 14 personen gemeld op 30 maart, 11 personen gemeld op 8 juni en 155 personen gemeld op 10 juni 2009. De volgende informatie is van de tipgever ontvangen:

Op 30 maart 2009 ontvangen:

• een bladzijde van lijst (A) met 11 cliënten van de tipgever, met naw-gegevens.

• een lijst (B) met 5 cliënten van de tipgever, met naw-gegevens, 2 komen ook voor op

lijst A.

(…)

Op 8 en 10 juni 2009 ontvangen:

• de complete lijst A met 22 cliënten van de tipgever, met naw-gegevens, waaronder dus de eerder ontvangen 11 cliënten;

• een kopie van de originele werkaantekeningen van deze lijst met 22 cliënten, op een blocnote van de [a-bank] ;

• een lijst (C) van 4 A-4tjes met 155 cliënten van een collega [Hof: geschoond]

• een lijst van 11/4 A-4 met orders die de tipgever voor een collega heeft uitgevoerd, hierop zijn rekeningnummers en standgegevens opgenomen van 41 cliënten;

• een excel overzicht met 21 klanten van de tipgever, waarop rekeningnummers, de totale waarde van het bezit en het percentage aandelen is opgenomen;

• drie A-4tjes met valutaposities van 17 cliënten van de tipgever;

• een lijst van 8 A-4tjes met daarop 226 klanten waarvoor afwijkende tarieven golden, veelal zijn dit de voor de bank interessante klanten (opgenomen is de naam, het rekeningnummer en de afwijking in het tarief);

• een investeringsrichtlijn t.a.v. een cliënt

• een 'internal memorandum' uit 1995 (inclusief bijlagen) over nieuwe Spaanse klanten

[Hof: geschoonde passage]

(…)

2.27.2.

Bijlage B2 betreft de (geschoonde) tipgever-overeenkomst van 16 september 2009, die luidt, voor zover van belang, als volgt:

overwegende

- dat de tipgever zich begin maart 2009 op eigen initiatief heeft gemeld bij de Fiscale inlichtingen- en opsporingsdienst (FIOD-ECD) met de mededeling dat hij beschikt over informatie over een groot aantal Nederlandse belastingplichtigen met buitenlands vermogen dat mogelijk (nog) niet in de Nederlandse belastingheffing is betrokken;

(…)

- dat de tipgever zich bereid heeft verklaard de informatie waarover hij beschikt aan de Belastingdienst over te dragen in ruil voor een vergoeding;

- dat hierover in de periode maart 2009-augustus 2009 gesprekken hebben plaatsgevonden tussen de tipgever en de Belastingdienst;

(…)

- dat de tipgever de Belastingdienst in de gelegenheid heeft gesteld kennis te nemen van een deel van de informatie teneinde de betrouwbaarheid daarvan te kunnen beoordelen;

- dat onderzoek van de Belastingdienst sterke aanwijzingen heeft opgeleverd dat de informatie betrouwbaar is en kan leiden tot de oplegging van navorderingsaanslagen, mede gelet op het arrest van het Hof van Justitie EG van 11 juni 2009 (nr. C-155/08 en C-157/08), waaruit volgt dat de verlengde navorderingstermijn ex artikel 16 lid 4 Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) niet in strijd is met het EG-recht;

(…)

- dat de Belastingdienst en de tipgever op 27 augustus 2009 in grote lijnen overeenstemming hebben bereikt over de voorwaarden waaronder de tipgever bereid is de informatie aan de Belastingdienst te verstrekken en dat de Belastingdienst de tipgever daarbij ter voorkoming van misverstand uitdrukkelijk heeft gewezen op het feit dat op betalingen van de Belastingdienst uit hoofde van deze overeenkomst de vigerende fiscale wet- en regelgeving van toepassing is;

- dat deze overeenkomst uitsluitend betrekking heeft op de rechtsverhouding tussen de tipgever en de Belastingdienst;

- dat de Belastingdienst aan de tipgever op 11 september 2009 een concept voor de tekst van de onderhavige overeenkomst heeft voorgelegd en heeft gewezen op de mogelijkheid om daarover juridisch advies in te winnen;

(…)

zijn als volgt overeengekomen:

Artikel 1 De informatie

(…)

4. De tipgever zal, indien daartoe opgeroepen of gedagvaard, als getuige vrijwillig verschijnen en zijn verklaringen zonder voorbehoud, volledig en naar waarheid afleggen. Deze verplichting geldt zowel voor verhoren door de Belastingdienst, als voor verhoren ten overstaan van rechterlijke autoriteiten, een en ander in verband met het gebruik van de in lid 1 bedoelde Informatie ten aanzien van derden.

(…)”

2.27.3.

Bijlage B3 betreft het (geschoonde) “Proces-verbaal AH-4 d.d. 01-10-2009”, dat blijkens de inhoud ervan is opgemaakt ter zake van de overhandiging aan de Belastingdienst van bescheiden die betrekking hebben op diverse bankinstellingen die werkzaam zijn Luxemburg.

2.27.4.

Bijlage B4 betreft de (geschoonde) “Ambtsedige verklaring, gespreksverslag algemeen gedeelte G1-01 d.d. 01-10-2009”, die, voor zover van belang, luidt als volgt:

“Vraag:

Hoe komt het dat u deze stukken nog steeds heeft?

Antwoord:

Omdat ik alles bewaard heb. Het zijn vertrouwelijke stukken die niet konden worden weggegooid. Ik had ze kunnen vernietigen, maar daar heb ik niet meer aan gedacht.

(..)

Vraag:

Wat zijn uw beweegredenen geweest om tot de verstrekking over te gaan?

Antwoord:

In 2008 verscheen regelmatig de foto en naam van de Staatssecretaris (De Jager) in het nieuws met zijn jacht op buitenlandse tegoeden. Toen heb ik met de Belastingdienst gebeld. Ik was nieuwsgierig wat ik nog aan informatie had, gezien de jacht van de Staatssecretaris op het zwart geld in het buitenland. Ik heb wel steeds een zakelijke overeenkomst gewild ter zake van deze informatie. Het is niet mijn bedoeling geweest om het onderste uit de kan te halen. Ook wilde ik de uiterste discretie betrachten. Uiteindelijk wordt de staat veel geld onthouden.”

2.27.5.

Bijlage B5 betreft een op 1 oktober 2009 te Amsterdam ondertekende (geschoonde) verklaring van de tipgever waarin wordt verklaard dat alle informatie waarop de tipgever-overeenkomst ziet uit eigen beweging en geheel vrijwillig aan de Staat (de Belastingdienst) is verstrekt en dat de Staat (de Belastingdienst) volledig en juist is geïnformeerd over al hetgeen mogelijkerwijs relevant kan zijn in verband met het gebruik van de verstrekte informatie.

2.27.6.

Bijlage B6 betreft de (geschoonde) “Ambtsedige verklaring, Gespreksverslag AH-2 d.d. 01-10-2009 ( [a-bank] )”, waarin uitleg wordt gegeven over de bankgegevens die betrekking hebben op bankrekeningen bij [A] .

2.27.7.

Bijlage B7 betreft een (geschoond) “Plan van aanpak d.d. 05-10-2009” met betrekking tot het project “Derde Categorie”, waarin staat dat het eerste contact met de tipgever heeft plaatsgevonden in maart 2009. In dit plan is voor de behandeling en het opleggen van ‘verjarende’ aanslagen 9 oktober 2009 als geplande startdatum en 10 december 2009 als geplande einddatum vermeld.

2.27.8.

Bijlage B13 betreft een “Verklaring tipgever d.d. 15 juni 2017”, afgelegd ten overstaan van mr. [E] , notaris te [F] . De tekst van die verklaring luidt, voor zover van belang, als volgt:

“Ik wil graag anoniem blijven. Ik ben de tipgever die in september tweeduizend negen (2009) een overeenkomst heeft gesloten met de Belastingdienst, omdat ik beschikte over informatie van Nederlandse belastingplichtigen met buitenlands vermogen dat mogelijk niet in de Nederlandse belastingheffing was betrokken.

Het is als volgt gegaan. Ik heb onder andere bij de [a-bank] in Luxemburg gewerkt. Ik ben eind jaren negentig ('90) bij de [a-bank] vertrokken. Jaren later, op enig moment in tweeduizend acht (2008), ruimde ik mijn zolder op. Ik kwam toen een verhuisdoos met papieren tegen die ik had gevuld toen ik bij de [a-bank] vertrok. Ik heb deze doos uitgeruimd. Toen ik deze doos uitruimde, zag ik dat het vooral papieren betrof die ik in de tijd zelf voor mijn werk had verzameld. Ik trof in de doos, behalve mijn eigen papieren, ook een geprint Excelsheet aan met namen erop van individuen, verschillende bankrekeningnummers en informatie over overzeese vennootschappen en trustbedrijven. Deze lijst had ik daarvoor nog nooit gezien. Ik denk dat ik op enig moment bij het printen of kopiëren van mijn stukken per ongeluk die lijst van de gezamenlijke printer heb meegenomen, omdat deze lijst toen waarschijnlijk al op de printer lag, en dat hij toen tussen mijn spullen is geraakt. Alle medewerkers van alle afdelingen van [A] maakten gebruik van deze printer. Toen ik bij de [a-bank] vertrok, heb ik alle papieren op mijn bureau en uit mijn bureaulades zonder enige selectie in deze verhuisdoos gedaan. Ik had ook nog dozen met informatie van andere banen die ik heb gehad. Ik heb daar vervolgens nooit meer naar gekeken. Tot toen, ergens in tweeduizend acht (2008) dus. In ieder geval bevond deze geprinte Excellijst zich in de verhuisdoos.

Toen ik de lijst bekeek, dacht ik dat deze lijst afkomstig moest zijn van een collega. Ook trof ik in de doos een aantal andere papieren over bankrekeningen aan die waren voorzien van handgeschreven informatie. Waarom deze andere informatie zich in de doos bevond, weet ik niet. Het zou kunnen dat die informatie in die tijd in het kader van mijn werkzaamheden, bijvoorbeeld tijdens een vergadering, ter beschikking is gesteld. Eind tweeduizend acht (2008) denk ik, ontving ik een brief van de Belastingdienst met het verzoek informatie te verstrekken over mijn Luxemburgse bankrekening. Ik heb toen telefonisch contact gehad met de Belastingdienst en ik legde aan de belastinginspecteur uit dat ik die bankrekening in die tijd heb gebruikt om mijn salaris te ontvangen. Hij vertelde mij dat ze die vraag stelden in het kader van onderzoeken naar niet gefiscaliseerd buitenlands vermogen. Ik vertelde de Belastingdienst dat ik dit soort buitenlands vermogen niet bezat, maar zei dat ik wel in het bezit was van informatie over Nederlanders met buitenlandse rekeningen en trustvermogen. Ik had deze informatie immers net gevonden in die verhuisdoos. De belastinginspecteur met wie ik sprak vond dat interessant en heeft mij gevraagd of ik het goed vond dat ik zou kunnen worden benaderd door de Belastingdienst/FIOD.

Er zijn vervolgens, ik denk dat het inmiddels tweeduizend negen (2009) was, twee man bij mij op bezoek geweest voor een eerste gesprek en ik ben ook nog bij hen op kantoor geweest. Ik kan me van deze gesprekken niet veel details meer herinneren, maar ik weet wel dat zij mij vervolgens in contact hebben gebracht met de heer [C] . Ik heb vervolgens een aantal gesprekken met de heer [C] gevoerd. De heer [C] wilde zien wat voor informatie ik in mijn bezit had en wilde weten hoe ik eraan was gekomen. Dit heb ik hem ook verteld. Ik heb hem ook een deel van de informatie gegeven, waaronder de geprinte Excellijst. Vervolgens heeft hij onderzocht of hij wat kon met de informatie die ik in mijn bezit had, mede nu deze informatie betrekking had op oude jaren. Dit bleek het geval te zijn. Ik heb met de landsadvocaat in het bijzijn van de heer [C] onderhandeld over een financiële regeling en de voorwaarden van de overeenkomst. Ik heb meerdere gesprekken met de heer [C] gehad en heb hem op meerdere momenten informatie of uitleg gegeven. Alle informatie die ik heb verstrekt kwam uit mijn verhuisdozen. Het betrof fysieke stukken, geen digitale informatie. Ik heb niets aan de stukken veranderd of toegevoegd. Het waren stukken afkomstig van onder andere de [a-bank] . De documenten waren oud en zo zagen ze er ook uit. Op deze wijze is de informatie in de handen van de FIOD gekomen. Ik deed dit geheel vrijwillig en er is op geen enkele wijze misbruik van me gemaakt. (…)”

2.27.9.

Bijlage B14 betreft (geschoonde) “Gegevens project Bank Zonder Naam” aangaande de tipgever. Daarin is “ [G] ” (hierna: [G] ) vermeld als behandelaar binnen de Belastingdienst. Verder kan hieruit worden opgemaakt dat een behandeltraject is aangevangen op 15 december 2006, dat het belastingbelang minder is dan € 500 en dat het behandeltraject is afgerond op 15 juni 2007 zonder oplegging van een aanslag.

2.28.

Op 1 juli 2014 is ten overstaan van de rechter-commissaris van rechtbank Zeeland-West-Brabant (ECLI:NL:RBZWB:2014:5503) een vijftal getuigen gehoord in een andere tipgever-zaak. [G] , ambtenaar van de Belastingdienst, heeft tijdens dat verhoor het volgende verklaard:

“Ik werk op kantoor Amersfoort. Ik ken [H]. Ik ben gebeld door de tipgever. Hij heeft mij meegedeeld dat er wellicht interessante informatie was, of woorden van die strekking. Ik heb gezegd dat ik hier niets mee kon en heb hem doorverwezen. Ik heb hem doorverwezen naar [getuige 1] of [I], dat weet ik niet meer. Zij waren toen het landelijk aanspreekpunt voor de werkstroom buitenlands vermogen. Voor zover ik weet had [H] hierin geen rol. Ik weet niet meer of ikzelf met [getuige 1] heb gesproken. Ik weet niet hoe het verder is gegaan met de tipgever. Ik heb niet gevraagd aan de tipgever wat voor informatie hij had. Ik weet niet meer exact of ik aan [getuige 1] een telefoonnummer heb doorgegeven. Ik heb niet naar de naam van de tipgever gevraagd, hij heeft zijn naam genoemd toen hij belde, neem ik aan.

Ik werkte bij de werkstroom buitenlands vermogen. Ik weet niet hoe het telefoontje bij mij terecht kwam. Ik werkte in de regio Utrecht / ’t Gooi. Ik heb geen contact gehad met [H] over het telefoontje van de tipgever. Ik ken [getuige 1] als collega en landelijk aanspreekpunt. Ik ben niet vaker door tipgevers gebeld. Ik ben nooit betrokken geweest bij het verhoor van een tipgever.”

2.29.

Uit de stukken van het geding komt naar voren dat [getuige 1] moet zijn: [H] (hierna: [H] ), destijds werkzaam als opsporingsambtenaar bij de FIOD-ECD. Tijdens het getuigenverhoor ten overstaan van de rechter-commissaris van Rechtbank Zeeland-West-Brabant, heeft [H] het volgende verklaard (ECLI:NL:RBZWB:2014:5503):

“Ik ben in januari 2009 betrokken geraakt bij project derde categorie. Ik ben gebeld door collega [H] van de belastingdienst dat er iemand was die mogelijk informatie had. Ik heb daar toen contact mee opgenomen.

[H] heeft niet aangegeven wat voor informatie die persoon had.

In januari 2009 heb ik telefonisch contact met die persoon opgenomen.

Ik heb een afspraak gemaakt en ben bij die persoon in zijn woning geweest op 13 januari 2009. Hij deelde toen mede dat hij informatie had die hij met de belastingdienst wilde delen onder garantie van anonimiteit. Omdat ik niet bevoegd ben anonimiteit te garanderen is het gesprek gestopt en heb ik contact opgenomen met de CIE van de FIOD.

Op 13 januari heb ik geen documenten ingezien. Ik heb voor het bezoek wel overleg gehad binnen mijn afdeling maar niet diepgaand. Ik ben vergezeld door [I]. Ik herinner mij niet dat de persoon toen verteld heeft wat hij voor informatie heeft. Er is geen gespreksverslag gemaakt. Het gesprek heeft ongeveer 20 minuten geduurd. Ik heb vervolgens gebeld met [J] van de CIE. Ik weet niet wat daarna is gebeurd. Ik heb daarna geen contact meer gehad met de persoon, tot veel later, 1 oktober 2009. Ik verwijs naar de processen-verbaal.

Het gesprek in oktober heb ik gevoerd samen met [getuige 2]. Ik had toen nog geen documenten gehad. [getuige 2] wel. Er is een ambtsedige verklaring gemaakt van de stukken die door de persoon zijn overhandigd. Die verklaring heb ik gemaakt op verzoek van [getuige 2].

[H] is ook door het Hof als getuige gehoord in de procedures met de nummers 13/00748 tot en met 13/00760. Zijn verklaringen zijn opgenomen in een proces-verbaal d.d. 9 september 2014 (hierna: het p-v d.d. 9 september 2014), dat eveneens behoort tot de gedingstukken. De hiervoor weergegeven verklaring dat hij in januari 2009 betrokken is geraakt en contact heeft gehad met de tipgever, stemt overeen met de verklaring die hij heeft afgelegd tijdens het getuigenverhoor voor dit Hof. In die getuigenverklaring noemt hij ook de specifieke datum “13 januari 2009”. Over (de aard van de) eerste contacten met de tipgever heeft [H] ten overstaan van het Hof als volgt verklaard:

“- Met de tipgever heeft hij in eerste instantie gesproken in de hoedanigheid van medewerker FIOD/belastingambtenaar, niet zozeer met een speciale status. De tipgever was toen ook niet meer dan een getuige. Van het eerste gesprek is geen proces-verbaal opgemaakt. Van latere gesprekken is wel een proces-verbaal of een ambtsedige verklaring opgemaakt. Het eerste gesprek was niet meer dan een gesprek, er gebeurde inhoudelijk niets ter opsporing. Toen de getuige aangaf anoniem te willen blijven, heeft hij de zaak direct overgedragen. Hij heeft toen contact opgenomen met de toenmalige coördinator van de CIE mw. [I] . Zij is nu niet meer in dienst bij de FIOD of de Belastingdienst. In oktober is hij weer bij gesprekken met de tipgever betrokken. In de tussentijd was inmiddels een en ander gebeurd. (…)”

2.30.

Uit de stukken van het geding komt naar voren dat [getuige 2] als bedoeld in de getuigenverklaring van [H] moet zijn: [C] . Tijdens het getuigenverhoor ten overstaan van de rechter-commissaris van Rechtbank Zeeland-West-Brabant, heeft [C] op vragen van de gemachtigde in die zaken het volgende verklaard (ECLI:NL:RBZWB:2014:5503; tussen accolades de vragen):

“{3. Vanaf wanneer bent u betrokken bij dit project?}

3. Voorjaar 2009, ongeveer april.

{8. Volgens het memo heeft de tipgever zich gemeld bij de FIOD. Klopt dit?}

8. Ja. De naam [H] zegt mij niets. De tipgever is door de CIE aan mij overgedragen zonder additionele informatie, tijdens een persoonlijk gesprek.

{16. In het memo geeft u aan dat in wisselende samenstellingen op 30 maart en 19 mei 2009 gesprekken zijn gevoerd met de tipgever. Kunt u aangegeven wie dit waren?}

16. Op 30 maart was de CIE aanwezig, plus iemand van het DG belastingdienst ([collega]) De CIE is snel vertrokken. Ik weet niet meer wie er op 19 mei 2009 bij waren.

{17. Kunt u aangeven hoeveel persoonsgegevens door de tipgever op 30 maart 2009 zijn verstrekt?}

17. De informatie die op 30 maart 2009 is gegeven was zeer beperkt: één deel van een Excelsheet met een mondelinge toelichting. De tipgever heeft toen gezegd over welke bank het ging. De informatie was niet uitsluitend van één financiële instelling, het betrof 3 instellingen. Ik wil niet zeggen welke instellingen buiten de [a-bank] . (…)”

Ook [C] is door het door het Hof als getuige gehoord in de procedures met de nummers 13/00748 tot en met 13/00760. Zijn verklaringen zijn eveneens opgenomen in het p-v d.d. 9 september 2014. Over zijn eerste contact met de tipgever heeft [C] als volgt verklaard:

“- Met de tipgever heeft hij gesproken in diens hoedanigheid van informant. Niet van alle gesprekken zijn processen-verbaal opgemaakt, alleen van inhoudelijke gesprekken met betrekking tot toelichting en achtergronden.

- Bij het eerste gesprek is kennis gemaakt, verder zijn de aard van de informatie en de kennis die de tipgever had aan de orde geweest. Daarna is de CIE vertrokken. Zij speelden geen rol meer in dit dossier omdat de tipgever niet als informant in het kader van de CIE-regeling kwalificeerde. De zaak is overgedragen aan de Belastingdienst.”

En:

“De Inspecteur houdt de getuige voor dat hij heeft verklaard dat het eerste contact met de getuige plaatsvond in maart 2009. [H] heeft echter verklaard dat het eerste contact in januari 2009 plaatsvond.

De getuige verklaart dat hij daar niet van op de hoogte was. Voor hem was sprake van een nieuwe tipgever toen de CIE die aanbracht. Eerst later - na de zomer - begreep hij dat er al eerder contact met [H] was geweest. Om de kring van betrokken personen zo klein mogelijk te houden heeft hij juist [H] gevraagd om mee te werken aan het onderzoek.”

2.31.

Uit de stukken van het geding valt niet met zekerheid op te maken wie in het proces-verbaal van de getuigenverhoren ten overstaan van de rechter-commissaris van Rechtbank Zeeland-West-Brabant wordt aangeduid met [H].

3 Geschil

In geschil is of de navorderingsaanslagen, voor zover de Inspecteur zich beroept op de verlengde navorderingstermijn, de daarmee verband houdende beschikkingen inzake de heffingsrente, alsmede de boetes terecht zijn opgelegd.

4 Beoordeling van het geschil

5 Griffierecht en proceskosten

6 Beslissing