Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 15-07-2025, ECLI:NL:GHARL:2025:4348, 23/2194 t/m 23/2196

Belanghebbende is in gemeenschap van goederen gehuwd met [de partner] (hierna: haar partner). Zij houden middellijk alle aandelen in [naam5] BV (hierna: [naam5] BV). Tot 2007 hield [naam5] BV alle aandelen in [naam6] BV (hierna: [naam6] BV). Tot 2007 was laatstgenoemde vennootschap eigenaar van de onroerende zaak [adres] te [plaats1] (hierna: de onroerende zaak).

In 2007 is de onroerende zaak overgedragen aan belanghebbende en haar partner in privé. Bovendien worden vanaf dat moment de aandelen in [naam6] BV – via Stichting Administratiekantoor [naam7 ] (hierna: de STAK) – middellijk gehouden door de vijf kinderen – destijds in de leeftijd van 15 tot 28 jaar – van belanghebbende en haar partner. Belanghebbende en haar partner zijn de bestuurders van de STAK. De kinderen hebben geen leidinggevende rol in de bedrijfsvoering van [naam6] BV.

In de onderhavige jaren wordt de onroerende zaak door belanghebbende en haar partner (grotendeels) verhuurd aan [naam6] BV. Belanghebbende heeft de huurovereenkomsten zowel als verhuurder als huurder ondertekend. De huurprijs bedraagt € 150.000 (2013 en 2015) en € 120.000 (2014) per jaar. Een klein deel van de onroerende zaak wordt door belanghebbende en haar partner verhuurd aan [naam5] BV voor € 6.000 per jaar.

De onroerende zaak wordt door [naam6] BV verhuurd aan derden voor feesten en evenementen. Daarbij heeft [naam5] BV het recht om voor [naam6] BV de catering te verzorgen tegen een vergoeding die een bepaald percentage bedraagt van de door [naam6] BV gerealiseerde omzet uit verhuur en catering. Alleen met toestemming van [naam5] BV kan [naam6] BV de catering door derden laten plaatsvinden tegen betaling van een vergoeding aan [naam5] BV.

In de onderhavige jaren is bij [naam6] BV geen personeel in dienst. Voor werkzaamheden, zoals het eerste contact met gasten, offertetrajecten en facturering, wordt personeel ingehuurd van [naam5] BV. Op de facturen van [naam6] BV is het mailadres vermeld van [naam5] BV (info@ [naam5] .nl). [naam6] BV en [naam5] BV hebben sinds 2017 dezelfde website. Bij de werving van personeel door [naam5] BV wordt in de advertenties verwezen naar [naam6] BV.

Vanaf de herstructurering in 2007 (zie 2.2) tot en met 2018, met uitzondering van 2011, heeft [naam6] BV verliezen geleden. De persoonlijke houdstermaatschappij van belanghebbende en haar partner ( [naam8] BV) heeft een zogenoemde instandhoudingsverklaring afgegeven, waarin is bepaald dat de financiële ondersteuning van [naam6] BV ook na de herstructurering zal worden voorgezet.

Belanghebbende en haar partner hebben de onroerende zaak in 2022 overgedragen aan een derde. De bedrijfsactiviteiten van [naam6] BV zijn eveneens overgedragen aan deze derde. De huurovereenkomsten met [naam6] BV zijn beëindigd. Vanaf 2026 zal één van de kinderen de aandelen in [naam5] BV overnemen.

Belanghebbende heeft in haar ingediende aangiften IB/PVV 2013 tot en met 2015 geen resultaat uit terbeschikkingstelling als bedoeld in artikel 3.92 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: de Wet IB) aangegeven.

De Inspecteur heeft de aanslagen IB/PVV 2013 tot en met 2015 in overeenstemming met de ingediende aangiften opgelegd.

De Inspecteur heeft in 2019 een boekenonderzoek ingesteld bij verschillende vennootschappen van belanghebbende en haar partner. De bevindingen van dit onderzoek zijn aanleiding geweest tot het opleggen van de onderhavige navorderingsaanslagen IB/PVV 2013 tot en met 2015. Bij het vaststellen van deze navorderingsaanslagen heeft de Inspecteur het standpunt ingenomen dat de door belanghebbende en haar partner genoten huurinkomsten ter zake van de onroerende zaak moeten worden aangemerkt als resultaat uit een werkzaamheid als bedoeld in artikel 3.94 in verbinding met artikel 3.92 Wet IB (terbeschikkingsstellingsregeling (hierna: tbs-regeling)). De correcties zijn als volgt berekend:

Belanghebbende is voor de helft eigenaar van de onroerende zaak zodat de Inspecteur de helft van voornoemd resultaat aan haar heeft toegerekend.

Ter zitting van de Rechtbank heeft belanghebbende verklaard dat de feitelijke situatie in de onderhavige jaren nauwelijks verschilt van de situatie tot 2007 toen [naam6] BV – met daarin de onroerende zaak – nog als dochtermaatschappij van [naam5] BV werd geëxploiteerd.

De Rechtbank heeft de Inspecteur in het gelijk gesteld. De Rechtbank heeft in haar uitspraak – kort gezegd – overwogen dat [naam6] BV economisch bezien geen zelfstandige betekenis heeft, dat [naam5] BV feitelijk gebruik maakt van de onroerende zaak, dat [naam6] BV niet meer dan een intermediair functie vervult en dat belanghebbende en haar partner de onroerende zaak feitelijk, direct of indirect, aan [naam5] BV ter beschikking stellen. Volgens de Rechtbank leidt dit tot de conclusie dat de onroerende zaak is aan te merken als een ter beschikking gesteld vermogensbestanddeel in de zin van artikel 3.92, lid 1, letter a Wet IB en dat de huurinkomsten daarom in de navorderingsaanslagen terecht als resultaat uit een werkzaamheid in aanmerking zijn genomen.