Home

Gerechtshof Den Haag, 27-07-2022, ECLI:NL:GHDHA:2022:1906, BK-21/00627

Gerechtshof Den Haag, 27-07-2022, ECLI:NL:GHDHA:2022:1906, BK-21/00627

Gegevens

Instantie
Gerechtshof Den Haag
Datum uitspraak
27 juli 2022
Datum publicatie
1 november 2022
ECLI
ECLI:NL:GHDHA:2022:1906
Zaaknummer
BK-21/00627
Relevante informatie
Art. 3.92 Wet IB 2001

Inhoudsindicatie

Inkomstenbelasting. Art. 3.92 Wet IB 2001. Vorming voorziening in verband met borgstelling. Belanghebbende maakt bestaan lening en borgstelling aannemelijk, maar niet dat de borgstelling is ingeroepen.

Uitspraak

Team Belastingrecht

meervoudige kamer

nummer BK-21/00627

Uitspraak van 27 juli 2022

in het geding tussen:

[X] te [Z] , belanghebbende,

(gemachtigde: L.F. Delfgaauw)

en

de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur,

(vertegenwoordiger: […] )

op het hoger beroep van belanghebbende tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 11 juni 2021, nummer SGR 18/7244.

Procesverloop

1.1. Aan belanghebbende is voor het jaar 2011 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 49.008 (de aanslag IB/PVV). Bij gelijktijdig gegeven beschikking is een bedrag van € 770 aan heffingsrente in rekening gebracht (beschikking heffingsrente). Voorts is aan belanghebbende voor het jaar 2011 een aanslag in de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) opgelegd naar een bijdrage-inkomen van € 49.008 (de aanslag Zvw). Bij gelijktijdig gegeven beschikking is heffingsrente in rekening gebracht.

1.2. Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur belanghebbendes bezwaren tegen de aanslag IB/PVV en de aanslag Zvw afgewezen.

1.3. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep bij de Rechtbank ingesteld. Er is een griffierecht geheven van € 48. De Rechtbank heeft het beroep gegrond verklaard, de uitspraak op bezwaar vernietigd, de aanslag IB/PVV verminderd tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 38.370 en de bij deze aanslag gegeven beschikking heffingsrente dienovereenkomstig verminderd, de aanslag Zvw verminderd tot een berekend naar een bijdrage-inkomen van € 38.370 en de bij deze aanslag gegeven beschikking heffingsrente dienovereenkomstig verminderd, bepaald dat de uitspraak van de Rechtbank in de plaats treedt van het vernietigde bestreden besluit, de Inspecteur veroordeeld in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 1.068 en de Inspecteur opgedragen het betaalde griffierecht van € 48 aan belanghebbende te vergoeden.

1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. In verband daarmee is een griffierecht geheven van € 134. De Inspecteur heeft een nader stuk, aangeduid als verweerschrift, ingediend, ingekomen bij het Hof op 28 april 2022.

1.5. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 11 mei 2022. Partijen zijn verschenen. Belanghebbende heeft deelgenomen aan de zitting via Teams, waarbij sprake was van een directe beeld- en geluidsverbinding met het Hof. De gemachtigde van belanghebbende heeft ter zitting een pleitnota overgelegd. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.

Feiten

2.1. Belanghebbende is sinds 2008 bestuurder van de vennootschap [A B.V.] . [A B.V.] maakt deel uit van de [A-groep] . De structuur van die groep is opgezet door belanghebbende, [B] en [C] . [D Foundation] , een naar Panamees recht opgerichte stichting, staat aan de top van de [A-groep] .

2.2. [D Foundation] bestaat uit drie units die elk via een naar het recht van de Seychellen opgerichte vennootschap aandelen in [A Ltd.] houden. Een van die vennootschappen betreft [E SA] , die een belang in [A Ltd.] heeft van 90,2%. Belanghebbende is uiteindelijk gerechtigde ("ultimate beneficial owner") van [E SA] .

2.3. Tot de gedingstukken behoort een in oktober 2008 tot stand gekomen overeenkomst tussen [F Ltd.] , [A Ltd.] , [B] , [C] en belanghebbende (de promotieovereenkomst). De promotieovereenkomst bevat onder meer de volgende bepalingen:

THIS AGREEMENT (…)

BETWEEN:

(1) [F Ltd.] (…) (“ [F Ltd.] ”);

(2) [ [A Ltd.] ] (…) (“the Promoter” which term where the context admits shall include any subsidiary or Associated Company of the Promoter);

(3) [BELANGHEBBENDE] (“the Guarantor”);

(4) [ [C] ] (…) and [ [B] ] (…) (the Guarantor, Mr [C] and Ms [B] being hereinafter collectively referred to as “the Beneficial Owners” (…))

WHEREAS:

(A) [F Ltd.] is in the business of incorporating and managing companies, administering trusts and providing related Products and Services (as hereinafter defined).

(B) The Promoter wishes to promote the Products and Services and to introduce clients to [F Ltd.] subject to the terms and conditions and in the manner hereinafter appearing.

(C) In consideration of the Promoter agreeing to promote the Products and Services and introduce clients to [F Ltd.] on an exclusive basis [F Ltd.] has agreed to make a loan to the Promoter of the Loan (as hereinafter defined) subject to the terms and conditions hereinafter appearing and the Guarantor has agreed to enter into this agreement in order to guarantee repayment of the Loan.

NOW IT IS HEREBY AGREED as follows:

1 INTERPRETATION

1.1

In this agreement, including its recitals, unless the context otherwise requires:

(…)

'Loan' means and includes the principal sum which shall not in any event exceeding the limit in the aggregate of Six Hundred Thousand Euros (€600,000.00) and all interest thereon or on any part thereof outstanding and owing to [F Ltd.] from time to time under this agreement;

(…)

2 OBLIGATIONS OF [F Ltd.]

2.1

During the continuance of this agreement [F Ltd.] , by itself or through one or more of its Associated Companies, shall supply Products and provide Services to the Promoter’s Clients in accordance with [F Ltd.] ’s usual terms and conditions of business.

(…)

3 OBLIGATIONS OF THE PROMOTER

3.1

During the continuance of this agreement the Promoter shall promote the Products and Services within the Territory on an exclusive basis.

(…)

4 INTRODUCTION FEES

11 LOAN AGREEMENT

12 GUARANTEE