Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 01-10-2025, ECLI:NL:GHSHE:2025:2707, 23/1363
Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 01-10-2025, ECLI:NL:GHSHE:2025:2707, 23/1363
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof 's-Hertogenbosch
- Datum uitspraak
- 1 oktober 2025
- Datum publicatie
- 28 oktober 2025
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBZWB:2023:5878, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- 23/1363
- Relevante informatie
- Art. 52a AWR, Art. 52 AWR
Inhoudsindicatie
Informatiebeschikking. Het hof is van oordeel dat de informatiebeschikking terecht aan belanghebbende is gegeven en het gepleegde verzuim van dien aard is dat het zal kunnen leiden tot omkering en verzwaring van de bewijslast.
Uitspraak
Team belastingrecht
Meervoudige Belastingkamer
Nummer: 23/1363
Uitspraak op het hoger beroep van
[belanghebbende] B.V.,
gevestigd in [vestigingsplaats] ,
hierna: belanghebbende,
tegen de uitspraak van de rechtbank Zeeland-West-Brabant (hierna: de rechtbank) van 23 augustus 2023, nummer BRE 22/334, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst,
hierna: de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
De inspecteur heeft aan belanghebbende een informatiebeschikking zoals bedoeld in artikel 52a, lid 1, Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) gegeven.
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt. De inspecteur heeft uitspraak op bezwaar gedaan en het bezwaar ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen deze uitspraak beroep ingesteld bij de rechtbank.
De rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de rechtbank hoger beroep ingesteld bij het hof. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
De zitting heeft plaatsgevonden op 26 juni 2025 in ’s-Hertogenbosch. Daar zijn verschenen namens de inspecteur, [inspecteur 1] , [inspecteur 2] , [inspecteur 3] , [inspecteur 4] en [inspecteur 5] . Namens belanghebbende is niemand verschenen.
Op deze zitting zijn gelijktijdig behandeld de onderhavige zaak en de zaak met nummer 23/1367.
De griffier heeft verklaard dat zij belanghebbende bij bericht van 25 februari 2025 heeft uitgenodigd voor de zitting met vermelding van datum, plaats en tijdstip van de zitting. Dit bericht is op die datum in Mijn Rechtspraak geplaatst. De informatievoorzieningsorganisatie rechtspraak (hierna: IVO rechtspraak) heeft bevestigd dat op 25 februari 2025 om 9:26 uur een e-mail naar het e-mailadres [email adres] is verzonden en afgeleverd aan de SMTP-server met het onderwerp: ‘Nieuw bericht in zaak BK-SHE 23/1363’.
Het hof heeft aan het einde van de zitting het onderzoek gesloten.
Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat gelijktijdig met de uitspraak aan partijen wordt verzonden.
2 Feiten
Belanghebbende is een besloten vennootschap. Zij is opgericht op [datum] 2017 en zij exploiteert een supermarkt.
Enig bestuurders en aandeelhouders van belanghebbende zijn de heren [bestuurder 1] en [bestuurder 2] (hierna: de bestuurders).
Belanghebbende maakt gebruik van een afrekensysteem bestaande uit twee kassa’s in de winkel en een back-officecomputer in het kantoor gelegen boven de winkel. Betalingen worden deels gepind en deels contant ontvangen. Ook worden uitgaven door de twee bestuurders, zoals inkopen, uitbetaling van personeel, en privéopnamen gedeeltelijk contant gedaan. Een teveel aan kasgeld wordt afgestort bij de bank.
De bestuurders houden de dagelijkse administratie van belanghebbende bij. Die administratie bestaat uit de inkoopfacturen, dagrapporten van de pinautomaten, maandrapporten van het kassasysteem en bankafschriften. De belastingaangiften en jaarstukken worden verzorgd door een adviseur. Een kasadministratie of kasboek wordt niet bijgehouden. Ook houdt belanghebbende geen voorraadadministratie bij en worden privéonttrekkingen van de bestuurders niet geregistreerd. Verder zijn de kassadata tot 26 maart 2018 niet meer aanwezig in verband met een computercrash.
De inspecteur heeft bij de rechtsvoorganger van belanghebbende, [naam VOF] vof, een boekenonderzoek ingesteld waarin de aangiften omzetbelasting over de tijdvakken gelegen in de periode 1 juli 2015 tot en met 31 december 2017 zijn onderzocht. De bevindingen uit dat onderzoek gaven de inspecteur aanleiding om ook een boekenonderzoek bij belanghebbende in te stellen. Door middel van dat boekenonderzoek heeft de inspecteur de juistheid van de aangiften vennootschapsbelasting over de periode 24 november 2017 tot en met 31 december 2019 en de aangiften omzetbelasting over 2018 en 2019 beoordeeld. De inspecteur heeft in dat kader onder meer de aanwezige kassadata geanalyseerd.
De inspecteur heeft gedurende het boekenonderzoek een informatiebeschikking aan belanghebbende gegeven. De inspecteur stelt in die informatiebeschikking vast dat de administratie van belanghebbende niet aan de vereisten van artikel 52 van de AWR voldoet omdat (voor de jaren 2018 en 2019 tenzij anders vermeld):
“De administratie is niet gevoerd naar de eisen van het bedrijf
(…)
- belastingplichtige geen kasboek heeft bijgehouden ondanks dat de ontvangsten voor een belangrijk deel contant plaatsvinden evenals een deel van de uitgaven. Verder is er sprake van contante privéopnames door beide dga's en wordt (een deel van) het loon contant betaald;
- geen Z-afslagen / dagrapporten (basis omzetverantwoording) zijn uitgedraaid. Er vindt dan ook geen (dagelijkse) controle plaats van het aanwezige kasgeld in de kassa in relatie met het kassaldo volgens de Z-(dag)rapport;
- geen voorraadadministratie is bijgehouden;
- er geen vastleggingen zijn van weggooi en/of bederf;
- er geen vastleggingen zijn van privéonttrekkingen;
- er geen back-ups zijn gemaakt.
(…)
De administratie is niet bewaard.
(…)
- er geen originele maandoverzichten (verkoopverslag: bruto / netto-omzet op dagniveau)
meer aanwezig zijn. Wel zijn er maandoverzichten als pdf-bestand aanwezig,
waarschijnlijk afkomstig uit een Excelbestand (Excel ook niet meer aanwezig);
- de Z-afslagen / dagrapporten niet worden bewaard / opgeslagen;
- de dagrapporten van de pinautomaten niet bewaard zijn gebleven;
- geen data (afrekensysteem) meer aanwezig zijn van 24 november 2017 tot 26 maart 2018
als gevolg van een crash van de harde schijf van de backofficecomputer.
- Verder blijkt uit de analyse van het afrekensysteem:
- dat in de aanwezige data van het afrekensysteem in alle maanden bonnen zijn
aangetroffen die op een later moment zijn aangepast. De oorspronkelijke bon is niet
meer aanwezig;
- dat in de aanwezige data van het afrekensysteem in alle maanden bonregels zijn
verwijderd. De oorspronkelijke bonregels zijn niet neer aanwezig;
- grote hoeveelheden détailgegevens over het boekjaar 2018 ontbreken;
- details van de transacties waaruit de (dag-)totalen worden berekend niet meer
beschikbaar / niet volledig meer beschikbaar zijn;
- achteraf een groot aantal correcties / verwijderingen is doorgevoerd waarbij een deel van de originele bestanden zijn overschreven en dat een deel van de (records uit de) bestanden die er zouden moeten zijn geweest, zijn verwijderd;
- dat de verhouding contant-pin van de aangepaste bonnen afwijkt (meer pin/minder contant) van de normale - niet aangepaste - bonnen.
(…)
Controle
De administratieve organisatie en interne beheersing (AO/IB) is niet op orde waardoor het niet
mogelijk is om een controle op de volledigheid van de opbrengstverantwoording uit te voeren. Ten aanzien van de jaren 2018 en 2019 (tenzij anders vermeld) geldt dan ook het volgende.
- De details van de transacties waaruit de (dag-)totalen worden berekend zijn niet meer beschikbaar / niet volledig meer beschikbaar. In het afrekensysteem worden bij het vervaardigen van de Z- (dag)rapporten / dagafsluitingen de details per transacties gecomprimeerd en verdicht tot bestanden waarin de totalen per artikel per dag worden getotaliseerd. Hierdoor kan niet worden vastgesteld dat in hoeverre alle in de kassa geregistreerde verkopen in de dagrapporten zijn opgenomen en daarmee zijn verantwoord in de fiscale aangiften.
- Er ontbreken grote hoeveelheden detailgegevens over het boekjaar 2018. Middels de metadata van het DataBase Management Systeem is inzichtelijk gemaakt dat er achteraf een groot aantal correcties / verwijderingen zijn doorgevoerd in het afrekensysteem. Van deze gewijzigde gegevens is de audittrail doorbroken en is de oorspronkelijke positie niet meer beschikbaar. Controle hierop is niet meer mogelijk.
- Belastingplichtige houdt geen voorraadadministratie bij, maakt geen vastleggingen van privéonttrekkingen (boodschappen winkel) of van weggooi en/of bederf. Als gevolg hiervan kan geen goederenbeweging worden opgesteld die gebruikt kan worden om de volledigheid van de inkopen en de daarmee de omzet te controleren.”
De inspecteur heeft aan belanghebbende een informatiebeschikking zoals bedoeld in artikel 52a, lid 1, AWR gegeven in verband met de nog op te leggen navorderingsaanslag vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) over het jaar 2018 (lang boekjaar 24 november 2017 tot en met 31 december 2018, de aanslag Vpb 2019 en naheffingsaanslagen omzetbelasting over de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2019 (hierna: de informatiebeschikking)). Het bezwaar van belanghebbende tegen de informatiebeschikking heeft de inspecteur met dagtekening 31 mei 2022 ongegrond verklaard. De rechtbank heeft de informatiebeschikking gehandhaafd.
De inspecteur heeft aan [naam VOF] vof een informatiebeschikking zoals bedoeld in artikel 52a, lid 1, AWR gegeven in verband de uitspraak op bezwaar die nog gedaan moet worden tegen de naheffingsaanslag omzetbelasting over de periode van 1 juni 2015 tot en met 31 december 2017. De rechtbank heeft die informatiebeschikking vernietigd. De inspecteur heeft tegen die uitspraak hoger beroep ingesteld (de zaak met nummer 23/1367).
3 Geschil en conclusies van partijen
Het geschil betreft het antwoord op de vraag of de informatiebeschikking terecht aan belanghebbende is gegeven en, zo ja, of het volgens de informatiebeschikking gepleegde verzuim van dien aard is dat het zal kunnen leiden tot omkering en verzwaring van de bewijslast.
Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de informatiebeschikking. De inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de rechtbank.