Rechtbank Arnhem, 05-09-2008, ECLI:NL:RBARN:2008:BW2789 ECLI:NL:RBARN:2008:2093 BF0861, AWB 08/33

inzake

1. Ontstaan en loop van het geding

Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2004 een aanslag vennootschapsbelasting (aanslagnummer [00].V46.0112) opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 1.622.442.

Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.

Het proces-verbaal van het verhandelde ter zitting is aan deze uitspraak gehecht.

2. Feiten

Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast.

2.1. Eiseres bezit 100% van de aandelen in [B] B.V. (thans geheten [C] B.V.; hierna de dochtervennootschap) en vormt met haar een fiscale eenheid voor de heffing van de vennootschapsbelasting. De aandelen van eiseres zijn voor 50% in handen van haar directeur [A] en voor 50% in handen van diens echtgenote.

2.2. De directeur raakt met ingang van september 2000 100% arbeidsongeschikt door een burn out. Het arbeidsongeschiktheidspercentage loopt af naar 75% in november 2003, 60% in november 2004, 40% in juni 2005 en 25% in juli 2005. In augustus 2005 stopt de arbeidsongeschiktheidsuitkering.

2.3. In verband met de ziekte van haar directeur verkoopt de dochtervennootschap in het jaar 2000 haar onderneming, bestaande uit een assurantiekantoor in [Q], aan de Rabobank te [Z]. De debiteuren en crediteuren, het personeel (drie werknemers) en de assurantieportefeuille gaan over naar de Rabobank. De directeur en zijn echtgenote treden niet bij de overnemer in dienst. De gerealiseerde winst ad € 1.603.832 wordt in het jaar 2000 fiscaal opgenomen in een vervangingsreserve.

2.4. Eiseres heeft in haar aangifte vennootschapsbelasting over het jaar 2004 een belastbaar bedrag van € 18.610 aangegeven. Verweerder heeft bij de aanslagregeling de herinvesteringsreserve ad € 1.603.832 aan de winst toegevoegd en het belastbare bedrag op € 1.622.442 vastgesteld. De aanslag is gedagtekend op 12 mei 2007. Tegen deze aanslag heeft eiseres op 19 juni 2007 bezwaar gemaakt. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 20 november 2007 de aanslag gehandhaafd.

3. Geschil

In geschil is het antwoord op de vraag of de herinvesteringsreserve in 2004 aan de winst moet worden toegevoegd vanwege het verlopen van de herinvesteringstermijn.

Eiseres is van mening dat de aanwezigheid van een bijzondere omstandigheid handhaving van de reserve rechtvaardigt.

Verweerder stelt zich op het standpunt dat de reserve in 2004 aan de winst moet worden toegevoegd omdat geen sprake is van een bijzondere omstandigheid.

Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken.

4. Beoordeling van het geschil

4.2. Eiseres heeft gesteld dat de herinvesteringsreserve niet aan de winst moet worden toegevoegd. Ze beroept zich op de in het vijfde lid genoemde uitzondering dat toevoeging aan de winst achterwege kan blijven, voorzover de aanschaffing of voortbrenging door bijzondere omstandigheden is vertraagd. Eiseres betoogt dat de ziekte van haar directeur een dergelijke bijzondere omstandigheid vormt. Naar de opvatting van eiseres brengt een redelijke wetstoepassing met zich mee dat van een vennootschap die wordt bestuurd door een langzaam van een ziekte herstellende directeur niet mag worden verwacht dat deze binnen de reguliere termijn tot herinvestering overgaat.

4.3. De rechtbank overweegt dat de wettelijke regeling naast de door eiseres genoemde bijzondere omstandigheid tevens eist dat aan de aanschaffing of voortbrenging van het bedrijfsmiddel een begin van uitvoering is gegeven. Van het bestaan ultimo 2004 van bindende afspraken ten aanzien van een vervangende investering, dan wel enig ander begin van herinvestering is echter niets gesteld of gebleken. Eiseres heeft ter zitting aangegeven dat zij in 2004 niet bezig is geweest met herinvesteren, omdat zij toen niet in staat was goede beslissingen te nemen. Gelet hierop is geen sprake van een begin van uitvoering. Ook de start van een nieuwe onderneming (makelaardij) in 2005 kan niet als zodanig worden aangemerkt. Het voornemen daartoe is pas opgekomen in 2005. Omdat niet aan de voorwaarde dat sprake moet zijn van een begin van uitvoering wordt voldaan verwerpt de rechtbank het beroep van eiseres op de genoemde uitzonderingsbepaling. De vraag of de ziekte van de directeur van eiseres een bijzondere omstandigheid vormt kan daarom onbeantwoord blijven.

Gelet op het vorenoverwogene dient het beroep ongegrond te worden verklaard.

5. Proceskosten

De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.

6. Beslissing

De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.

Deze uitspraak is gedaan op 5 september 2008 en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken door mr. M.C.G.J. van Well, voorzitter, mr. R.A.V. Boxem en mr. A.I. van Amsterdam, rechters, in tegenwoordigheid van mr.drs. J.A. Vriezen, griffier.

De griffier, De voorzitter,

Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:

Rechtsmiddel