Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 17-06-2021, ECLI:NL:RBZWB:2021:2963, BRE 20/6060, 20/6061, 20/6165 en 20/6260

2.1.

De rechtbank heeft op 25 mei 2021 van belanghebbende en op 1 juni 2021 van de inspecteur nadere stukken ontvangen. Omdat het onderzoek reeds is gesloten op 11 mei 2021 zal de rechtbank deze stukken in haar dossier opnemen maar niet in de beoordeling van het geding betrekken. Voor zover deze stukken als een verzoek om heropening van het vooronderzoek zijn op te vatten, ziet de rechtbank in de stukken daartoe geen aanleiding.

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

Belanghebbende heeft voor de jaren 2014 tot en met 2016 aangiften IB/PVV ingediend op respectievelijk 31 augustus 2015, 31 augustus 2016 en 1 september 2017. In de aangiften heeft belanghebbende, samengevat en voor zover relevant, het volgende aangegeven:

2.6.

Bij aanslag van 16 februari 2017 is de inspecteur afgeweken van de aangifte over belastingjaar 2014. In de aanslag heeft de inspecteur een bedrag aan stakingswinst als volgt in aanmerking genomen:

2.7.

De inspecteur heeft als gevolg van de geconstateerde belastbare winst uit onderneming tevens de aanslag Zvw 2014 opgelegd.

2.8.

Bij aanslagen van 15 maart 2019 en 30 april 2019 is de inspecteur afgeweken van respectievelijk de aangiften IB/PVV 2015 en IB/PVV 2016. In deze aanslagen heeft de inspecteur geen negatieve winst uit onderneming geaccepteerd en het voordeel uit sparen en beleggen over 2016 is op nihil gesteld. Voor het overige zijn deze aanslagen conform de ingediende aangiften opgelegd.

2.9.

Belanghebbende is in bezwaar gekomen. Bij uitspraken op bezwaar heeft de inspecteur de aanslag Zvw 2014 en de aanslagen IB/PVV 2015 en 2016 gehandhaafd en de aanslag IB/PVV 2014 verminderd door de stakingswinst vast te stellen op € 51.959 en de belastbare winst uit onderneming na stakingsaftrek en MKB-winstvrijstelling vast te stellen op € 41.562.

2.10.

In geschil is de vraag of de inspecteur de aanslagen, na uitspraken op bezwaar, naar het juiste bedrag heeft opgelegd. Meer specifiek is in geschil het antwoord op de volgende vragen:

1. Is ten aanzien van de activiteiten van belanghebbende sprake van een bron van inkomen?

2. Zo nee, is in de aanslag IB/PVV 2014 terecht en naar het juiste bedrag stakingswinst in aanmerking genomen?

3. Heeft belanghebbende recht op aftrek in verband met renten van schulden die behoren tot de eigenwoninginschuld?

2.11.

Belanghebbende heeft ter zitting verklaard dat de hoogte van het voordeel uit sparen en beleggen niet langer in geschil is.

2.12.

Om te kunnen spreken van een bron van inkomen is vereist dat belanghebbende met de betreffende activiteiten (i) deelneemt aan het economisch verkeer, (ii) redelijkerwijs voordeel kan verwachten en (iii) dit voordeel beoogt te verwerven.

2.13.

Tussen partijen is alleen in geschil of voldaan wordt aan de eis of redelijkerwijs voordeel te verwachten valt.

2.14.

De Hoge Raad heeft in de uitspraak van 21 december 2018 overwogen dat er sprake is van een objectieve voordeelsverwachting wanneer met de uitgevoerde activiteiten naar maatschappelijke opvatting redelijkerwijs voordeel kan worden verwacht.¹ Feiten en omstandigheden van andere jaren kunnen daarbij licht werpen op het antwoord op de vraag of in het betreffende jaar sprake is van een objectieve voordeelsverwachting.²

2.15.

Gelet op de feiten en omstandigheden heeft belanghebbende vanaf 2006 negatieve ondernemingsresultaten aangegeven. In een dergelijke situatie is het van belang om vast te stellen of sprake is van activiteiten in de sfeer van verwerving van inkomsten of van activiteiten die, als voorzienbaar blijvend verliesgevend, in de sfeer van inkomensbesteding moeten worden geplaatst.³ De rechtbank is, gelet op het door de inspecteur voorgestane rechtsgevolg van een staking van de onderneming, van oordeel dat op de inspecteur de bewijslast rust om feiten en omstandigheden te stellen en bij betwisting, zoals hier het geval is, aannemelijk te maken die de conclusie rechtvaardigen dat met betrekking tot de activiteiten van belanghebbende niet langer sprake was van een objectieve voordeelsverwachting.

2.16.

Naar het oordeel van de rechtbank heeft de inspecteur voldoende aannemelijk gemaakt dat belanghebbende in de jaren 2014 tot en met 2016 niet langer redelijkerwijs een voordeel uit onderneming mocht verwachten. De rechtbank neemt hierbij in aanmerking dat vanaf 2006 structureel verliezen zijn aangegeven door belanghebbende (met uitzondering van het jaar 2014 waarin geen resultaat is aangegeven), waarbij de inspecteur onbetwist heeft aangevoerd dat deze situatie doorloopt tot en met 2018. De rechtbank weegt mee dat de omzetten van belanghebbende beperkt zijn terwijl daar hoge kosten tegenover staan. Naar het oordeel van de rechtbank is hiermee aannemelijk gemaakt dat belanghebbende in 2014 niet langer redelijkerwijs kan verwachten dat ze naar de toekomst toe een positief (zuiver) voordeel zou gaan behalen. Dat brengt mee dat vanaf 2014 geen sprake meer is van een bron van inkomen.

2.17.

Dat brengt ook mee dat op enig moment (voor de heffing van inkomstenbelasting) sprake is van de staking van de voorheen als onderneming gekwalificeerde activiteiten van belanghebbende. Tussen partijen is niet in geschil is dat de staking op zijn vroegst op 1 januari 2014 heeft plaatsgevonden. Daarnaast is er, naar het oordeel van de rechtbank, geen aanleiding om te oordelen dat de staking pas in de loop van 2014 heeft plaatsgevonden zodat de inspecteur de staking terecht naar de situatie van 1 januari 2014 heeft vastgesteld. De rechtbank overweegt daartoe als volgt. Het boekenonderzoek is in 2014 afgesloten. Belanghebbende heeft geen onderbouwing gegeven voor haar stelling dat door de inspecteur een toezegging is gedaan dat de activiteiten van belanghebbende tot en met 2014 als bron van inkomen zouden worden geaccepteerd. Het enkele feit dat een rapportage in 2014 is opgeleverd, is daarvoor niet voldoende. In het rapport is juist expliciet aangegeven dat het eventuele opgewekte vertrouwen per 1 januari 2014 is opgezegd.

2.18.

Belanghebbende heeft ter zitting verklaard dat, indien de rechtbank tot het oordeel zou komen dat geen sprake was van een bron van inkomen, de voor het vaststellen van de stakingswinst gehanteerde boekwaarde en waarde in het economische verkeer van de onroerende zaken niet in geschil is zodat de inspecteur de stakingswinst terecht en naar het juiste bedrag heeft vastgesteld.

2.19.

Gelet op het vorenstaande heeft de inspecteur terecht op 1 januari 2014 een staking van de onderneming geconstateerd, de stakingswinst naar het juiste bedrag bepaald en voor de jaren 2015 en 2016 terecht geen (negatieve) winst uit onderneming in aanmerking genomen.

2.20.

Belanghebbende stelt dat in de aanslagen ten onrechte geen rekening is gehouden met haar eigenwoningschuld en de daarop betaalde hypotheekrente. Op belanghebbende rust, aangezien zij deze aftrekpost claimt, de bewijslast dat zij leningen is aangegaan die zijn aangewend voor de verwerving en/of verbouwing van een eigen woning. Belanghebbende stelt in dat kader dat de leningen bij de Rabobank met [leningnummer] en [leningnummer] zijn aan te merken als eigenwoningschuld waarvoor zij recht heeft op hypotheekrenteaftrek. Volgens haar zijn, in het kader van de aankoop van de [adres] , alle bestaande financieringen overgesloten bij de Rabobank. Deze herfinanciering betrof volgens belanghebbende ook de privéleningen van belanghebbende en wijlen haar echtgenote die destijds kwalificeerden als eigenwoningschuld. Na het overlijden van haar echtgenote is deze eigenwoningschuld abusievelijk niet in de aangiften van belanghebbende verwerkt. Belanghebbende heeft ter onderbouwing van deze gang van zaken diverse documenten en een notitie van de [adviseur van belanghebbende] overgelegd.

2.21.

2.22.

2.23.

2.24.

Gelet op het vorenstaande zijn de beroepen ongegrond verklaard. De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;