Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 29-07-2021, ECLI:NL:RBZWB:2021:3774, BRE - 20 _ 723

Belanghebbende woont samen met zijn echtgenote, [echtgenote] (hierna: echtgenote) en twee meerderjarige kinderen in hun woning aan de [adres] te [woonplaats] (hierna: de woning).

Naar aanleiding van een strafrechtelijk onderzoek met onderzoeksnaam 'Galiceno' heeft onder andere op het adres van belanghebbende een doorzoeking plaatsgevonden. Daarbij heeft de politie belanghebbende aangetroffen terwijl hij in de schuur achter de woning bezig was met het tabletteren van xtc-pillen. In de schuur van belanghebbende is tevens een grote hoeveelheid MDMA, slagpoeder, kleurstoffen en xtc-pillen aangetroffen.

Belanghebbende is strafrechtelijk veroordeeld tot een gevangenisstraf. Bij afzonderlijk vonnis is het wederrechtelijk verkregen voordeel door de strafrechter, in afwijking van de vordering, vastgesteld op € 25.678,18 (hierna: het ontnemingsbedrag). Daarbij is de strafrechter uitgegaan van een opbrengst van € 0,01 voor 936.000 pillen en € 0,02 voor 864.000 pillen, waarop de in beslag genomen pillen in mindering zijn gebracht. Het genoemde aantal pillen is berekend op basis van 26 respectievelijk 24 weken à 36.000 pillen per week. Dit aantal per week is gebaseerd op 2 uur pillendraaien per week à 18.000 pillen per uur. Bij diverse uitgangspunten bij deze berekening heeft de strafrechter geheel of grotendeels belanghebbende gevolgd in zijn verklaringen daarover, omdat belanghebbende zowel direct na zijn aanhouding door de politie als bij de rechtbank en het gerechtshof uitgebreid in detail en consistent heeft verklaard over het door hem genoten voordeel. Belanghebbende is tegen de ontnemingsvordering in hoger beroep gegaan, onder meer met het betoog dat onderdeel van de gemaakte uren ook de voorbereidingstijd zat en in die tijd geen productie heeft plaatsgevonden. Het gerechtshof heeft de uitspraak van de strafrechter ten aanzien van de ontnemingsvordering bevestigd.

Belanghebbende heeft tijdig aangiften IB/PVV 2016 en 2017 gedaan (hierna: eerste aangifte) naar de volgende inkomens.

De inspecteur heeft op grond van artikel 55 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) informatie uit het strafrechtelijk onderzoek verkregen. Naar aanleiding daarvan heeft de inspecteur een fiscaal onderzoek naar belanghebbende ingesteld.

Belanghebbende heeft herziene aangiften IB/PVV 2016 en 2017 ingediend waarbij hij rekening heeft gehouden met negatieve inkomsten uit eigen woning (hierna: herziene aangiften). In de herziene aangiften zijn de volgende inkomsten aangegeven.

In het kader van het fiscaal onderzoek heeft de inspecteur een vermogensvergelijking voor belanghebbende en zijn echtgenote opgesteld (hierna: eerste vermogensvergelijking). Uit de eerste vermogensvergelijking vloeit een zogenoemd negatieve kas voort van € 10.426 voor het jaar 2016 en € 17.662 voor het jaar 2017.

Bij het opleggen van de aanslagen IB/PVV en Zvw over de jaren 2016 en 2017 is de inspecteur afgeweken van de aangiften van belanghebbende. Daarbij heeft de inspecteur de inkomsten uit het tabletteren van xtc-pillen als resultaat uit overige werkzaamheden gekwalificeerd. De inspecteur heeft daarbij een eigen berekening gemaakt van de opbrengst uit het tabletteren van xtc-pillen.¹ Deze berekening wijkt af van die van het ontnemingsbedrag. Anders dan de strafrechter die, voor de berekening van het aantal pillen, als uitgangspunt neemt een schatting van het aantal uur pillendraaien en van de productie per uur, heeft de inspecteur als startpunt genomen de hoeveelheid slagpoeder. Daarbij is de inspecteur uitgegaan van de bekende hoeveelheid ingekocht slagpoeder in de periode van medio april 2017 tot en met medio juli 2017 van in totaal 120 kg. De inspecteur is op grond daarvan uitgegaan 40 kg per maand en heeft dit vermenigvuldigd met 9 maanden (medio oktober 2016 tot en met medio juli 2017). Tevens is de inspecteur ervan uitgegaan dat 140 mg per pil is gebruikt. Volgens de berekening van de inspecteur zou belanghebbende in dat geval 2.571.429 pillen hebben geslagen. Voor de opbrengst per pil is – in afwijking van de berekening van het ontnemingsbedrag – uitgegaan van € 0,05 (gebaseerd op de ervaringen van de experts, zie 2.3), zodat over de totale productieperiode door belanghebbende € 128.571 zou zijn verdiend. Dit bedrag is pro rata verdeeld over beide jaren resulterend in te corrigeren inkomsten voor het jaar 2016 van € 35.714 en voor het jaar 2017 van € 92.857.

De inspecteur heeft voorafgaand aan de tweede zitting een herziene vermogensvergelijking overgelegd (hierna: herziene vermogensvergelijking). Daarbij is de inspecteur uitgegaan van een vierpersoonshuishouden in verband met thuiswonende kinderen. Bij deze berekening heeft de inspecteur onder andere rekening gehouden met een storting in 2016 van € 20.000 in de onderneming van de zoon van belanghebbende, de inkomsten en vermogens van de twee meerderjarige kinderen van belanghebbende zijn hierin begrepen. Tevens heeft de inspecteur sommige kosten gebaseerd op NIBUD gegevens. De inspecteur heeft in zijn berekening onder andere rekening gehouden met de volgende kosten.

Op basis van de herziene vermogensvergelijking heeft de inspecteur een negatieve kas geconstateerd van € 31.910 voor het jaar 2016 en € 22.716 voor het jaar 2017.