Internetconsultatie Fiscaal verzamelbesluit 2026

Het ministerie van Financiën is een internetconsultatie gestart over het Fiscaal Verzamelbesluit 2026.

Wijzigingen in het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001
Het keuzerecht voor partiële buitenlandse belastingplicht voor expats is per 1 januari 2025 afgeschaft; alleen voor bestaande gevallen geldt overgangsrecht tot en met 31 december 2026. De delegatiegrondslag in lagere regelgeving wordt in lijn daarmee per 1 januari 2027 ook beëindigd, zodat de expat‑keuzeoptie volledig uit wet- én AMvB‑niveau verdwijnt.

Herstructurering bedrijfstak voor de herinvesteringsreserve
De saneringsmodule garnalenvisserij wordt aangewezen als nationale regelgeving die leidt tot herstructurering/beëindiging van een bedrijfstak. Daardoor kan een HIR uit deze regeling ook worden afgeboekt op bedrijfsmiddelen met een andere economische functie dan de vervreemde middelen, mits aan de overige HIR‑voorwaarden is voldaan.

Verduidelijking verkrijgingsprijs bij kwijtschelding conserverende aanslag
De regels over de vermindering van de verkrijgingsprijs bij emigranten met een aanmerkelijk belang worden aangepast om dubbele verlaging en een mogelijke negatieve verkrijgingsprijs te voorkomen. De tekst van het UBIB 2001 wordt verduidelijkt zodat per winstuitdeling slechts één keer een verlaging van de verkrijgingsprijs plaatsvindt, in lijn met doel en strekking van de regeling.

Wijzigingen in het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (expatregeling)
Een omissie na het terugdraaien van de 30‑20‑10‑regeling wordt hersteld: in de lagere regelgeving wordt weer één vast maximumpercentage voor de expatregeling opgenomen (30% in 2025–2026, 27% vanaf 2027). Daarnaast worden de salarisnormen per 2027 verhoogd, in aansluiting op de kennismigrantenregeling, zodat het deskundigheidsvereiste wordt aangescherpt en minder werknemers onder de expatregeling vallen.

Referteperiode en indexatie pensioengevend loon
De regels over de referteperiode voor pensioengevend loon bij partner- en wezenpensioen, onbetaald verlof en voortzetting van pensioenopbouw na ontslag worden aangepast aan de uitvoeringspraktijk: er mag worden uitgegaan van een gemiddelde over een periode die (ook) deels in het jaar van overlijden of de betreffende periode ligt. De indexatieregel bij vrijwillige aansluiting bij een bedrijfstakpensioenfonds wordt vereenvoudigd door gebruik te kunnen maken van de loonindex van de bedrijfstak van dat fonds.

Inhoudingsplicht loonbelasting niet (langer) kwalificerende lijfrenten
Voor termijnen en uitkeringen van niet of niet langer kwalificerende lijfrenten die in box 1 belast blijven (op basis van de Fiscale verzamelwet 2026) wordt een inhoudingsplicht voor de loonbelasting opgenomen. Dit geldt zowel voor reguliere uitkeringen als bij afkoop, en voor verzekeraars, banken, beleggingsondernemingen en beheerders.

Wijziging Besluit vergelijking buitenlandse rechtsvormen
De rechtsvormenlijst bij het BVBR wordt aangevuld en aangepast, zodat meer buitenlandse rechtsvormen een (niet‑)vergelijkbaarheidskwalificatie met een Nederlandse rechtsvorm krijgen. Dit verduidelijkt de toepassing van de gecodificeerde rechtsvormvergelijkingsmethode onder de Wet FKR; monitoring of aparte evaluatie is niet voorzien.

Suppletiemogelijkheid vliegbelasting
In het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag wordt een verplicht suppletieregime ingevoerd voor de vliegbelasting, met name vanwege de per 1 januari 2027 ingevoerde tariefdifferentiatie naar afstand. Luchthavenexploitanten – vooral regionale – kunnen daardoor achteraf onjuistheden in de aangifte herstellen als gegevens over eindbestemmingen niet tijdig of onjuist waren.

Aanpassing wegens Wet beëindiging salderingsregeling
Door de inwerkingtreding van de Wet beëindiging salderingsregeling per 1 januari 2027 worden in het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag en het Uitvoeringsbesluit accijns enkele verwijzingen naar de Wbm technisch aangepast. Het betreft uitsluitend tekstuele aanpassingen zonder materiële wijziging.

Verduidelijking teruggave religieuze/non‑profitinstellingen (UBbm)
Religieuze en non‑profitinstellingen met een grootverbruikaansluiting kunnen voortaan bij hun teruggaveverzoek energiebelasting ook volstaan met alle maandfacturen over de verbruiksperiode, als een eindfactuur ontbreekt. De teruggaveregeling zelf (de helft van de energiebelasting) blijft ongewijzigd.

Uitzonderingen toeslagpartnerbegrip (UB Awir)
De bestaande wettelijke uitzonderingen op het toeslagpartnerbegrip worden verplaatst naar één centrale regeling in het UB Awir op basis van een nieuwe delegatiegrondslag; inhoudelijk wijzigt er niets. Daarnaast wordt geregeld hoe een toeslagpartner wordt aangewezen als meerdere personen op dezelfde grond partner zouden kunnen zijn: beslissend is met wie het eerst een toeslagpartnerschap is ontstaan; er komt geen keuzerecht voor belanghebbenden.

Wijzigingen Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 (bestuurders/commissarissen)
Er wordt een specifieke regeling opgenomen voor de verrekening van buitenlandse belasting op bestuurders‑ en commissarissenbeloningen, zowel in IB als Vpb. Voortaan geldt in beginsel de verrekeningsmethode (ook in niet‑verdragssituaties) en wordt de voorkomingssystematiek verduidelijkt voor verdragen die verwijzen naar het Bvdb; dit sluit aan bij het Nederlandse verdragsbeleid en vervallen beleid dat nog vrijstellingsmethode toestond.

Aanpassing Algemeen douanebesluit (afschaffing uitvoerrestituties)
Door het vervallen van de EU‑uitvoerrestitutieregeling voor landbouwproducten en de intrekking van Verordening (EG) nr. 612/2009 worden bepalingen in het Algemeen douanebesluit die daarop zien, geschrapt of aangepast. Douaneregelgeving wordt zo in overeenstemming gebracht met het afschaffen van het uitvoerrestitutiestelsel.

Verhoging boete bij niet‑naleving bunkervrijstelling
De sanctie op het niet naleven van de voorwaarden en verplichtingen voor de accijnsvrijstelling bij bunkeren (bunkervrijstelling) wordt verhoogd van een boete van de tweede naar de derde categorie, gelijk aan het niveau bij de vergelijkbare teruggaafregeling. De URA wordt daartoe eveneens per 1 januari 2027 aangepast, zodat bunkeraars bij misbruik/overtreding niet meer met een lager boeteniveau worden geconfronteerd.

Reageren kan tot en met 13 maart 2026.

Ministerie van Financiën, 13 februari 2026