Standpunt pensioenregeling en het sociale zekerheidsstelsel

De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft de vraag beantwoord of een pensioenregeling in land Z aldaar onder het socialezekerheidsstelsel valt en daardoor in de weg staat aan toepassing van artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet Vpb1969.

Land Z kent een wettelijk pensioen dat vergelijkbaar is met de Nederlandse AOW. Het wettelijk pensioen in land Z is evenals de Nederlandse AOW gebaseerd op het omslagstelsel. Voor een aantal beroepsgroepen in land Z geldt een andere pensioenregeling dan het wettelijk pensioen. Deelnemers aan deze andere regeling zijn onder voorwaarden vrijgesteld van het wettelijk pensioen. De premie die normaliter ter financiering van het wettelijk pensioen wordt betaald, wordt bij deze andere pensioenregeling (hierna: buitenlandse pensioenregeling) rechtstreeks aan een pensioeninstelling (A) betaald en door deze instelling belegd. Financiering van het pensioen dat hieruit volgt, werkt volgens het kapitaaldekkingsstelsel. A is gevestigd in land Z.

A heeft dividend ontvangen waarop dividendbelasting is ingehouden. A verzoekt om een teruggaaf van te zijnen laste ingehouden dividendbelasting (artikel 10, tweede/derde lid, van de Wet op de dividendbelasting 1965). Om in aanmerking te komen voor deze teruggaafregeling, is onder meer vereist dat belanghebbende, als zij in Nederland zou zijn gevestigd, subjectief zou zijn vrijgesteld van vennootschapsbelasting (artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet Vpb1969 juncto artikel 3 Uitvoeringsbesluit vennootschapsbelasting 1971. Het beleid hierover is opgenomen in de onderdelen 3.3 en 3.4 van het beleidsbesluit van 25 november 2019, nr. 2019-187751. In het kader van de beoordeling of aan dit beleid is voldaan, is de volgende vraag opgekomen.

Vraag  

Valt de buitenlandse pensioenregeling onder het socialezekerheidsstelsel van land Z en staat deze regeling daarmee in de weg aan de toepassing van de subjectieve vrijstelling van artikel 5, eerste lid, onderdeel b, Wet Vpb?

Antwoord

Nee, de buitenlandse pensioenregeling valt naar Nederlands begrip niet onder het socialezekerheidsstelsel van land Z en staat daarmee niet in de weg aan de toepassing van de subjectieve vrijstelling van artikel 5, eerste lid, onderdeel b Wet Vpb. Om voor deze subjectieve vrijstelling in aanmerking te komen is uiteraard wel vereist dat aan alle voorwaarden van onderdeel 3.3 van het besluit wordt voldaan. De beoordeling hiervan is voorbehouden aan de inspecteur.