Standpunt toepassing foutenleer na onjuiste activering / waardering goodwill

De Kennisgroep winstbepaling heeft een standpunt ingenomen met betrekking tot de foutenleer na onjuiste activering / waardering goodwill.

Een belastingplichtige heeft een 100%-deelneming verworven. De voordelen uit deze deelneming zijn vrijgesteld op grond van artikel 13 van de Wet Vpb 1969. De aankoopprijs van de aandelen die een deelneming vormen, bestaat uit een bedrag voor de zichtbaar intrinsieke waarde van de deelneming en goodwill.

Na de aankoop heeft belastingplichtige de aankoopprijs gesplitst in twee balansposten:

1. de kostprijs deelneming, opgenomen tegen de intrinsieke waarde op het moment van aankoop; en

2. de goodwill aanwezig op het moment van aankoop.

In de aangiften vennootschapsbelasting heeft belastingplichtige de goodwill ten aanzien van de deelneming afgeschreven tot nagenoeg nihil. De afschrijvingen zijn niet verantwoord onder de deelnemingsvrijstelling. Belastingplichtige heeft zijn deelneming commercieel en fiscaal gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde. De mutatie van de waardering van de deelneming als gevolg van de waarderingsmethode nettovermogenswaarde (niet zijnde goodwill) is verantwoord onder de deelnemingsvrijstelling.

Op de eindbalans van het laatste jaar waarvan de aanslag onherroepelijk vaststaat, is de goodwill ter zake van de verworven deelneming nog opgenomen. De afschrijvingen kunnen niet meer worden teruggenomen door middel van navorderingsaanslagen. 

Vragen

1. Kan een onjuiste waardering / activering van de balanspost goodwill met toepassing van de foutenleer worden hersteld? Zo ja, op welke wijze vindt dit herstel plaats?

2. Zo ja, valt de in aanmerking te nemen winst bij het herstel van de fout in het laatst openstaande jaar onder de deelnemingsvrijstelling?

Antwoorden

1.  Ja, een onjuiste balanswaardering/- activering van goodwill die in strijd is met goed koopmansgebruik kan worden hersteld op basis van de foutenleer.

2. Nee, de in aanmerking te nemen winst door herstel van de fout valt niet onder de deelnemingsvrijstelling.