Standpunt tonnageregeling bij onderzoekswerkzaamheden en winstsplitsing

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen Vpb heeft vragen beantwoord over de toepassing van de tonnageregeling bij een schip dat door middel van een timecharterovereenkomst wordt gebruikt voor onderzoekswerkzaamheden.

• X is eigenaar van een zeeschip dat voor meerdere doeleinden kan worden gebruikt (multipurpose-schip).

• Y huurt het schip van X voor de duur van ten minste één jaar door middel van een timecharterovereenkomst.

• Y gebruikt het schip van X alleen voor de exploratie van de zeebodem in de zin van artikel 3.22, vierde lid, onderdeel a, onder 3°, Wet IB 2001. Het schip is naar aard en inrichting hier ook voor geschikt.

• Als onderdeel van de timecharterovereenkomst stelt X het schip zelf en bemanning ter beschikking voor het varen en manoeuvreren van het schip.

• Y is zelf verantwoordelijk voor de bemanningsleden die zich bezighouden met de onderzoekswerkzaamheden. Daarnaast zorgt Y voor de installatie van de onderzoeksapparatuur op het schip.

• X en Y bepalen (ook voor andere activiteiten) de winst uit zeescheepvaart aan de hand van de tonnage waarmee de winst wordt behaald in de zin van artikel 3.22, eerste lid, Wet IB 2001 (de tonnageregeling). 

Vragen

1. Is voor X sprake van de exploitatie van een schip bestemd voor (i) het vervoer van zaken of personen of (ii) de exploratie van de zeebodem?

2. Als sprake is van een schip bestemd voor de exploratie van de zeebodem, kan X en/of Y dan gebruik maken van de zogenoemde ‘asset- en crewsplit’ winstsplitsingsmethode uit paragraaf 4.7 van het tonnagebesluit?

3. Hoe wordt de asset- en crewsplit toegepast voor X en Y?

Antwoorden

1. Bij toepassing van de asset- en crewsplit wordt voor X en Y afzonderlijk gerekend met ieders eigen verhouding van werknemers en investeringen die zien op het vervoersdeel respectievelijk het kale schip. De werknemers en investeringen die onder de verantwoordelijkheid van de ander vallen, worden hierbij niet meegenomen.

2. Voor X als eigenaar van het schip is sprake van de exploitatie van een schip bestemd voor de exploratie van de zeebodem. De beoordeling van de activiteiten voor de winst uit zeescheepvaart vindt plaats vanuit het schip zelf bezien. Het schip wordt door Y als eindgebruiker gebruikt voor onderzoekswerkzaamheden waarbij een deel van de exploitatie aan vervoersactiviteiten wordt toegerekend.

3. Ja. Voor winst uit zeescheepvaart behaald met een schip bestemd voor de exploratie van de zeebodem biedt het tonnagebesluit de mogelijkheid om de asset- en crewsplit toe te passen. Het besluit noemt geen beperking dat het vervoersdeel en het overige deel van de activiteiten door dezelfde belastingplichtige moeten worden uitgevoerd.