Standpunt toepassing manege arrest bij kwijtschelding en versterking vermogen

De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft de vraag beantwoord of een beroep kan worden gedaan op het arrest van de Hoge Raad van 10 maart 1999 over kwijtschelding van een (rekening-courant)schuld en een financiële bijdrage ter extra versterking van het vermogen van samenwerkende stichtingen.

Stichtingen X en Z zijn samenwerkende stichtingen. Stichting X verricht werkzaamheden waarmee een onderneming wordt gedreven in de zin van artikel 2, eerste lid, onderdeel e, juncto artikel 2, achtste lid, van de Wet Vpb 1969. Bij stichting Z is het bestuur en de ondersteuning van de samenwerkende stichtingen ondergebracht. Stichting Z heeft in haar statuten onder andere de doelstelling opgenomen om ondersteunende diensten te verlenen aan stichting X. Stichting X is de vergoeding voor de diensten die stichting Z haar heeft geleverd schuldig gebleven. Als gevolg daarvan heeft stichting X een schuld in rekening-courant aan stichting Z. Stichting Z heeft, met het oog op het behalen van haar eigen bredere doelstellingen, belang bij de voortzetting van de ondernemingsactiviteiten van stichting X. Stichting Z heeft daarom een plan opgesteld en uitgevoerd om het eigen vermogen van stichting X te versterken. De vermogensversterkingen bestaan uit een kwijtschelding door stichting Z van de rekening-courantschuld van stichting X en een additionele financiële bijdrage van stichting Z aan stichting X. Stichting X heeft de kwijtschelding en de ontvangen financiële bijdrage aangemerkt als een onbelaste vermogenstoename met een beroep op het arrest van de Hoge Raad van 10 maart 1999, ECLI:NL:HR:1999:AA2709, BNB 1999/208.

Vragen

1. Is de kwijtschelding van de rekening-courantschuld door stichting Z een onbelaste vermogenstoename bij stichting X op grond van het manege-arrest?

2. Kan de financiële bijdrage van stichting Z ter versterking van het vermogen van stichting X met een beroep op het manege-arrest worden aangemerkt als een onbelaste vermogenstoename bij stichting X?

Antwoorden

1. Nee. De kwijtschelding van de rekening-courantschuld door stichting Z wordt gerekend tot de belastbare winst van stichting X. De oorsprong van de rekening-courantschuld ligt namelijk in werkzaamheden die stichting Z voor stichting X heeft verricht in het kader van de ondernemingsactiviteit van stichting X. Stichting Z heeft, met het oog op haar eigen statutaire doelstellingen, belang bij de voortzetting van de ondernemingsactiviteiten van stichting X. De kwijtschelding van deze schuld kan daarom niet worden gezien als (betaling uit) vrijgevigheid zoals bedoeld in het manege-arrest, waardoor geen geslaagd beroep op het arrest kan worden gedaan.

2. Nee. De financiële bijdrage die stichting X ter versterking van haar vermogen ontving van stichting Z wordt gerekend tot de belastbare winst van stichting X. De bijdrage is verricht met het oog op de continuïteit van de ondernemingsuitoefening door stichting X. Stichting Z heeft daar belang bij, gelet op haar eigen statutaire doelstellingen. Daarom kan ook voor deze bijdrage geen beroep worden gedaan op het manege-arrest.