Hardheidsclausule bij verliesverrekening fiscale eenheid

De staatssecretaris keurt goed dat verliezen van een fiscale eenheid onder voorwaarden worden meegegeven aan een dochtermaatschappij. Dit gebeurt via analoge toepassing van bestaand hardheidsclausulebeleid bij verliesverdamping door liquidatie van de moedermaatschappij.

Een moedermaatschappij (M) en dochtermaatschappij (D) vormden een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Door de liquidatie van M is deze fiscale eenheid beëindigd en is D ontvoegd. Als gevolg hiervan dreigde het recht op verliesverrekening verloren te gaan, terwijl de verliezen toerekenbaar zijn aan D en voortkomen uit een onderneming die juridisch en economisch aan D toebehoort.

Het verzoek om deze verliezen mee te geven aan D op grond van artikel 15af Wet Vpb 1969 is niet tijdig ingediend en daarom afgewezen, aangezien sprake is van een fatale termijn. Hierdoor zou verliesverdamping optreden. De staatssecretaris acht deze situatie echter vergelijkbaar met gevallen van zuivere splitsing, juridische afsplitsing, fusie en bedrijfsfusie, waarbij als vast beleid geldt dat het recht op verliesverrekening wordt meegegeven aan de rechtspersoon die de verliesveroorzakende onderneming fiscaal geruisloos voortzet.

Analoge toepassing beleid

Gezien deze nauwe verwantschap en het feit dat M de verliezen door liquidatie zelf niet meer kan benutten, is besloten tot een analoge toepassing van dit beleid. Daarbij is meegewogen dat de onderneming door D fiscaal geruisloos wordt voortgezet en dat het niet tijdig indienen van het verzoek per abuis is gebeurd.

De staatssecretaris heeft daarom goedgekeurd dat D in de plaats treedt van M met betrekking tot de aanspraak op voorwaartse verliesverrekening, voor zover deze verliezen zijn veroorzaakt door vermogensbestanddelen van D direct voorafgaand aan de ontvoeging.

Beoordeling door inspecteur

Het aan D toe te rekenen verlies wordt vastgesteld door de inspecteur en schriftelijk vastgelegd tegenover belastingplichtige. Hiermee wordt voorkomen dat verliezen verloren gaan die samenhangen met activiteiten die feitelijk door D zijn voortgezet.

Mededeling fiscale eenheid vennootschapsbelasting, Ministerie van Financien, 9 april 2026