Standpunt Te boekstelling lucratief belang

De Kennisgroep ROW heeft de vraag beantwoord of het opgeofferd bedrag in de zin van artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001 wordt verhoogd met het loonvoordeel dat de werknemer geniet, als zijn werkgever de loonbelasting voor zijn rekening neemt.

X is in dienstbetrekking bij Y BV. X wordt in de gelegenheid gesteld om (lucratieve) aandelen Y BV te verwerven. X hoeft hiervoor niets te betalen. De waarde in het economisch verkeer (WEV) op het moment van verwerving van de aandelen bedraagt € 20.000.

In dit geval kiest Y BV er voor om de verschuldigde loonbelasting over de aandelen voor zijn rekening te nemen. Dit vormt een voordeel uit dienstbetrekking voor de werknemer. Het voordeel voor de werknemer wordt in dat geval gebruteerd (het nettoloon wordt herleid naar een brutoloon) en de verschuldigde loonbelasting wordt door de werkgever afgedragen.

Er is sprake van € 20.000 aan nettoloon (WEV van de aandelen). Bij een (fictief) enkelvoudig tarief van 50% bedraagt het daarbij behorende brutoloon € 40.000. De door de werkgever af te dragen loonbelasting bedraagt in dat geval € 20.000.

X geniet dus een loonvoordeel van € 20.000 vanwege het om niet verkrijgen van de aandelen. X geniet eveneens een loonvoordeel van € 20.000 omdat de werkgever de verschuldigde loonbelasting voor zijn rekening neemt.

De aandelen vormen voor X een lucratief belang in de zin van artikel 3.92b Wet IB 2001. X dient de aandelen op te nemen op de openingsbalans.

Om het resultaat uit deze werkzaamheid vast te kunnen stellen, wordt het opgeofferd bedrag bepaald op grond van artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001. Hoewel artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001 de term ‘opgeofferd bedrag’ niet kent, wordt in dit standpunt gesproken over het opgeofferd bedrag (in de zin van artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001).

Vraag

Verhoogt de loonbelasting die de werkgever voor zijn rekening neemt het opgeofferd bedrag in de zin van artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001?

Antwoord

Nee. Het opgeofferd bedrag in de zin van artikel 3.95b, eerste lid, Wet IB 2001 betreft het bedrag dat in de belastingheffing is betrokken ter verkrijging van het vermogensbestanddeel. Het opgeofferd bedrag wordt verhoogd met € 20.000 vanwege het om niet verkrijgen van de aandelen. Het loonvoordeel vanwege de omstandigheid dat de werkgever de loonbelasting voor zijn rekening neemt, wordt niet tot het opgeofferd bedrag gerekend.