Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 17-06-2025, ECLI:NL:GHARL:2025:3682, 24/653

2.1.

Belanghebbende vervaardigt en levert (onder meer) orthopedische voetbedden. Bij belanghebbende werkzame orthopedische schoentechnici zijn gespecialiseerd in orthopedische oplossingen voor de voet. Zij maken op maat van de individuele voet steunzolen, orthopedische voetbedden, (semi-)orthopedische schoenen en andere orthesen en prothesen.

2.2.

Het [naam8] definieert een orthese als volgt:

2.3.

Een prothese is een hulpmiddel dat een verloren lichaamsdeel vervangt. Dit kan inwendig, maar ook uitwendig zijn.

2.4.

Een orthopedisch voetbed is een medisch hulpmiddel dat de voet in de juiste stand zet en houdt. De voetstand wordt door een orthopedisch voetbed gecorrigeerd en gestabiliseerd. Een orthopedisch voetbed is een orthese die wordt gebruikt om functieverlies van de voet tegen te gaan. Het complementeert de voet niet, heeft ook niet de functionele kenmerken van een prothese, en wordt los van schoeisel geleverd.

2.5.

Met dagtekening 12 januari 2021 heeft de Inspecteur aan [naam9] , de branchevereniging van orthopedische technologie waarbij ook belanghebbende is aangesloten, het volgende bericht:

1. Vanuit de historie en het initieel alleen voor podotherapeuten geldende beleid is steeds uitgangspunt geweest dat de levering van losse zolen, al dan niet op maat gemaakt, onder het algemeen btw-tarief valt. In de Toelichting Tabel I betreft dit de uitsluiting van steunzolen in onderdeel 11 bij post a-35.

2. Alleen prothesen en orthesen die dienen ter completering en ondersteuning van de voet bij verloren gegane gedeelten, zoals één of meerdere ontbrekende tenen, vallen onder het verlaagde tarief. In de Toelichting Tabel I is dit bevestigd in onderdeel 14(e), post a-35, Klomp-, spits- en hakvoetapparaten.

3. Vanuit de historie was toepassing van het beleid onder 2 initieel voorbehouden aan podotherapeuten. In een overleg met de Belastingdienst heeft de orthopedenbranche een beroep gedaan op toepassing van het onder 2 bedoelde beleid voor door hen geleverde vergelijkbare orthesen.

4. Hierop is dit beleid eind 2011 uitgebreid naar alle leveranciers van dergelijke hulpmiddelen, door de woorden "door podotherapeuten" te verwijderen uit de Toelichting Tabel I, onderdeel 14(e).

5. Tegelijkertijd is deze aanpassing bij publicatie van het aangepaste besluit toegelicht als dat orthesen/orthopedische voetbedden steeds onder het verlaagde tarief vallen, ongeacht wie ze levert.

6. Hoewel de uitbreiding in het Beleidsbesluit is verwerkt en bedoeld voor alleen de specifieke orthesen die een aanvulling vormen op een incomplete voet, bijvoorbeeld ter correctie van scheefgroei van tenen, kan de algemene toelichting bij publicatie van de aanpassing ten onrechte zijn opgevat als dat alle op maat gemaakte orthesen/orthopedische voetbedden onder het verlaagde tarief zijn gebracht.

7. Om deze onduidelijkheid voor de toekomst weg te nemen, zal in vervolg op deze brief het Beleidsbesluit zo spoedig mogelijk nader worden verduidelijkt.

8. Voor het verleden wordt vanwege deze onduidelijkheid berust in toepassing van het verlaagde tarief voor de levering van op maat gemaakte orthesen/orthopedische voetbedden, ook als deze niet voldoen aan het onder 2 bedoelde beleid. In voorkomende gevallen zullen teruggaafverzoeken over het verleden voor de gebruikelijke vijfjarige termijn (ambtshalve) in behandeling worden genomen.

9. Vanaf 2021 geldt onverkort de tekst van Toelichting Tabel I conform de uitleg zoals hiervoor vermeld onder 1 en 2. Ik verzoek u uw leden hiervan op de hoogte te brengen. Voor vragen hieromtrent kunnen uw leden zich wenden tot hun inspecteur.”

2.6.

De brief van de Inspecteur van 12 januari 2021 is voor de gemachtigde aanleiding geweest nadere vragen te stellen. De Inspecteur heeft daarop bij brief van 28 januari 2021 gereageerd:

1. Valt de levering van orthopedische voetbedden vanaf 1 januari 2021 niet langer onder het verlaagde btw-tarief ook als die op een lijn gesteld kunnen worden met orthesen?

2. Indien dat zo is, kan dan worden toegelicht waarom die conclusie is getrokken zodat het bestuur zich kan buigen over de vraag wat men daar van moet vinden?

3. Indien dat niet zo is, waar kan het bestuur dan nog behulpzaam zijn in het afbakenen van producten?

4. Kan onderdeel 6 uit de brief van 12 januari 2021 nader worden toegelicht, in relatie tot het gestelde in punt 1 en 2? Deze vraag ziet met name op het punt van verloren gegane tenen in onderdeel 2 versus specifieke orthesen die een aanvulling vormen op een incomplete voet, bijvoorbeeld ter scheefgroei van tenen.

1. De levering van een orthopedische voetbed valt vanaf 1 januari 2021 niet onder het verlaagde btw-tarief tenzij dit orthopedische voetbed kan worden aangemerkt als een orthese die dient ter completering en ondersteuning van de voet bij verloren gegane gedeelten.

2. Vanuit de historie en het initieel alleen voor podotherapeuten geldende beleid is steeds uitgangspunt geweest dat de levering van losse zolen, al dan niet op maat gemaakt, onder het algemeen btw-tarief valt.

3. Deze vraag behoeft geen beantwoording gelet op het antwoord op vraag 2.

4. Orthesen zijn in dit verband hulpmiddelen die een aanvulling vormen op ontbrekende delen van de voet respectievelijk dienen ter vervanging van verloren gegane gedeelten van de voet en die ten doel hebben scheefgroei van vooral tenen op te heffen en/of te voorkomen. […]”

2.7.

Op 19 februari 2021 heeft de Staatssecretaris van Financiën een nieuw Besluit Omzetbelasting. Toelichting Tabel I (hierna ook: het Besluit) gepubliceerd, dat een dag later in werking is getreden.²

2.8.

Belanghebbende heeft in haar aangifte omzetbelasting over het eerste kwartaal 2021 € 32.338 omzet belast tegen het algemeen tarief. Daarvan ziet een bedrag van € 28.326 op omzet die verband houdt met orthopedische maatvoetbedden. Als het verlaagd tarief kan worden toegepast op dat deel van de omzet, is € 3.118 te weinig op aangifte teruggekregen. Bij de Rechtbank is tussen partijen een compromis tot stand gekomen, waarbij 50% van de hiervoor genoemde omzet alsnog onder het verlaagd tarief is geschaard gelet op de datum waarop het nieuwe besluit (zie 2.7) in werking is getreden.