Aflevering 32-33

In het zicht van de deadline voor het indienen van deze Opinie ben ik minstens driemaal van gedachten veranderd over het onderwerp waarover ik wilde schrijven. Niet dat ik de andere onderwerpen niet ‘Opiniewaardig’ genoeg vond. Integendeel. Maar een recente uitspraak van hof Amsterdam1 heeft mij opnieuw verleid om iets te zeggen over het toepassingsbereik van art. 20a Wet Vpb 1969 met betrekking tot latente winsten en verliezen.

De betreffende universiteiten betreuren de schijn van commerciële belangen bij de uitvoering van het onderwijs en zullen waar mogelijk en relevant zo snel mogelijk aanvullende afspraken maken voor een transparantere samenwerking. Dit schrijft minister Dijkgraaf in antwoord op Kamervragen over de Zuidas die meebeslist over docenten en de inhoud van het universitair onderwijs over indirecte belastingen.

In een vierde deelbesluit op een verzoek om informatie over standpuntenlijsten, jaarverslagen en handboeken van kennisgroepen van de Belastingdienst zijn documenten (deels) openbaar gemaakt.

winst; eenmanszaak; verzwaring; cv; vertrouwensbeginsel; navordering; omkering; samenwerkingsverband; open cv; boekhoudverplichting

bijzondere omstandigheden; vertrouwensbeginsel; evenredigheidsbeginsel

Deze drie zaken gaan primair over de toepassing van art. 31 lid 1 onderdeel f Wet LB en het aanwijzen als eindheffingsbestanddeel voor de werkkostenregeling van art. 31a Wet LB. Omdat de cassatieberoepen zijn ingesteld door belanghebbenden die deel uitmaken van dezelfde groep, de cassatiemiddelen inhoudelijk identiek zijn, en de feiten in deze zaken voor de beoordeling van die cassatiemiddelen niet relevant van elkaar verschillen, neemt A-G Ettema één conclusie in deze drie zaken. Deze conclusie wordt tegelijkertijd genomen met een conclusie in de zaak met nr. 22/03914, die ook gaat over het begrip ‘aanwijzen’ in de werkkostenregeling van de Wet LB. Bij deze conclusies hoort een gemeenschappelijke bijlage die de voor alle vier de zaken relevante regelgeving en rechtspraak bevat.

Deze conclusie wordt tegelijkertijd genomen met de conclusie in de drie met elkaar samenhangende zaken met nrs. 22/01503, 22/01504 en 22/01507. De vier zaken gaan over het begrip ‘aanwijzen’ in de werkkostenregeling van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB). Bij deze conclusies hoort een gemeenschappelijke bijlage die de voor alle vier de zaken relevante regelgeving en rechtspraak bevat. Deze zaak gaat specifiek over de toepassing van art. 3.84 lid 2 Wet IB 2001 en de zogenoemde ‘gerichte vrijstellingen’ van art. 31a lid 2 onderdeel a t/m i Wet LB. Het betreft de situatie dat een werknemer in dienst staat tot een werkgever die niet inhoudingsplichtig is voor de loonbelasting in de zin van art. 6 t/m 8a Wet LB.

schadevergoeding; verlies aan arbeidsvermogen; te derven loon

De Belastingdienst heeft het document Handhavingsplan arbeidsrelaties 2023 gepubliceerd.

De Kennisgroep Premieheffing inhouding/Wtl heeft de vraag beantwoord op welke wijze de heffing van de Zorgverzekeringswet plaatsvindt bij het uitkeren van een stamrechtaanspraak als bedrag ineens.

De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH-aanslag heeft een standpunt ingenomen over art. 10ea lid 1 onderdeel a Uitv besl LB als sprake is van elders belast loon.

De Kennisgroep verzekeringsproducten en assurantiebelasting heeft een vraag beantwoord over de bepaling van de pensioenaangroei binnen een beschikbare premieregeling overeenkomstig art. 15 lid 2 onderdeel a UBIB 2001.

De Kennisgroep verzekeringsproducten en assurantiebelasting heeft een vraag beantwoord over afkoop van partneralimentatie met een bestaande box 1-lijfrente in de eigen besloten vennootschap van de alimentatieplichtige.

De Kennisgroep Verzekeringsproducten en Assurantiebelasting van de Belastingdienst heeft de vraag beantwoord wat de gevolgen zijn voor de heffing van inkomstenbelasting als de verzekeringnemer met het expiratiekapitaal van een Pre-Brede Herwaarderingslijfrente (kapitaalverzekering met lijfrenteclausule) een uitkerende lijfrente aankoopt met als begunstigde een derde.

De Kennisgroep verzekeringsproducten en assurantiebelasting heeft een vraag beantwoord over toepassing van de geldende wettelijke termijn in de situatie dat de begunstigde voor de uitkering bij leven ná de expiratiedatum, maar nog vóór het einde van het kalenderjaar van het bereiken van die datum komt te overlijden. Het verzoek van de opvolgende begunstigde waarmee invulling worden gegeven aan de uitkeringsfase, wordt aan het einde van het tweede kalenderjaar volgend op het jaar van overlijden van de lijfrentehouder ontvangen door de lijfrente-aanbieder.

vervreemdingsvoordeel; normale omstandigheden; verzwaring bewijslast

verkrijgingsprijs; vertrouwensbeginsel; boekenclubarrest

Belanghebbende en zijn partner (beiden man) hebben deelgenomen aan een eiceldonatie- en draagmoederschapsprogramma in de VS. Spermacellen van de belanghebbende en een gedoneerde eicel zijn in vitro samengesmolten tot een embryo dat in de baarmoeder van de draagmoeder is geplaatst. In 2018 is de dochter van belanghebbende geboren, die is geadopteerd door zijn partner. Belanghebbende wil de kosten van de ivf-behandeling ad $ 38.077 als specifieke zorgkosten in aftrek brengen op zijn belastbare inkomen. De inspecteur heeft aftrek geweigerd omdat de kosten haars inziens niet vallen onder art. 6.17 lid 1 onderdeel a Wet IB 2001, nu ze niet zijn gemaakt wegens (chronische) ziekte of invaliditeit van belanghebbende of zijn partner.

grensoverschrijdend; goodwill; fusie; buitenlands; afschrijven; splitsbaar; afsplitsing; synergiegoodwill; vaste inrichting; verknocht; fusieprijs; fusierichtlijn; fusieovereenkomst; synergie; fusievoorstel; hoofdhuis; zelfgekweekte; agiostorting; algemene titel

Beperkt verrekeningsgerechtigde; Nieuw feit; Op de zaak betrekking hebbende stukken; Kwade trouw; Fraus legis; Vaste inrichting; Op voorgeschreven wijze bekendgemaakt; Dividendstripping

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen Vpb heeft de vraag beantwoord of de verdeling van een nalatenschap, waartoe het belang in een lichaam behoort, kwalificeert als wijziging die voortvloeit uit een overgang krachtens erfrecht in de zin van art. 20a lid 2 onderdeel a Wet Vpb 1969.

De Kennisgroep Successiewet heeft een vraag beantwoord over de toepassing van het bezitsvereiste en het voortzettingsvereiste van de BOR bij een splitsing onder het niveau van de topholding, als deze na toerekening meerdere ondernemingen drijft.

De Kennisgroep Successiewet heeft een vraag beantwoord over de toepassing van de toerekeningsregel van de BOR bij een in algehele gemeenschap van goederen gehuwde aanmerkelijkbelanghouder.

De Kennisgroep Successiewet heeft de vraag beantwoord of sprake is van een schenking ter zake des doods als een onderhands schuldig erkend bedrag zowel bij overlijden van de schenker als bij opname van de schenker in een verzorgingshuis, kan worden opgeëist.

De Kennisgroep Successiewet heeft een vraag beantwoord over de waardering van een woning als de WOZ-waarde materieel bezien te hoog is vastgesteld, maar waarbij formeel geen vermindering van de WOZ-beschikking volgt.

De Kennisgroep Successiewet heeft een vraag beantwoord over de waardering van de overbedelingsschuld van de langstlevende partner bij diens overlijden in het geval dat een woning onderdeel uitmaakte van de nalatenschap van de eerst overleden partner.

Cabot Switzerland is een in Zwitserland gevestigde vennootschap. Zij is in België geregistreerd voor de btw voor de verkoop aldaar van producten op koolstofbasis. Cabot Switzerland heeft een loonproductie-overeenkomst gesloten met de voor 99,9% aan haar gelieerde Belgische vennootschap Cabot Plastics. Cabot Plastics verwerkt voor Cabot Switzerland grondstoffen tot producten die worden gebruikt bij de vervaardiging van plastic en verricht ook enkele bijkomende diensten. Nagenoeg de volledige omzet van Cabot Plastics bestaat uit de bedragen die zij aan Cabot Switzerland factureert. Cabot Plastics gebruikt uitsluitend haar eigen personeel en uitrusting bij het verrichten van de diensten. De verwijzende rechter vraagt zich af of Cabot Switzerland een inkoop vaste inrichting heeft in België waaronder zij de diensten van Cabot Plastics afneemt.

Napfény-Toll is een Hongaarse vennootschap die de btw op ingekochte goederen in aftrek heeft gebracht. Na een belastingcontrole stelt de Hongaarse belastingdienst dat er geen werkelijke economische handelingen ten grondslag hebben gelegen aan de aan Napfény-Toll uitgereikte facturen. Het tegen de naheffingsaanslag ingestelde bezwaar werd door de belastingdienst verworpen, maar dit besluit werd door de rechter nietig verklaard. Vrijwel direct heeft de belastingdienst een grotendeels gelijkluidend tweede besluit op bezwaar genomen. Ook deze afwijzing van het bezwaar werd door de rechter vernietigd. Na enkele maanden besluit de belastingdienst voor de derde keer het bezwaar af te wijzen. Inmiddels is de naheffingstermijn op zichzelf genomen verlopen. Deze termijn is echter geschorst gedurende de duur van de gerechtelijke procedures.

ondernemerschap, neutraliteit, vergoeding

SC Bitulpetrolium Serv SRL produceert en verhandelt brandstoffen en andere energieproducten. Deze producten worden door SC Bitulpetrolium Serv SRL opgeslagen in een in Roemenië gelegen belastingentrepot. In een aantal gevallen weigeren de klanten (een deel van) de producten, bijvoorbeeld omdat de verkochte verwarmingsbrandstof niet geschikt is voor de betreffende installaties. Deze brandstof wordt in dat geval geretourneerd naar het belastingentrepot totdat een nieuwe klant is gevonden. De Roemeense belastingautoriteiten ontdekten tijdens een belastingcontrole dat SC Bitulpetrolium Serv SRL deze retourzendingen in het entrepot heeft (weder)opgeslagen en geadministreerd, zonder de douaneautoriteiten daarvan op de hoogte te stellen. De belastinginspectie stelt dat het niet melden van het opnieuw inslaan van de energieproducten, zonder deze te markeren, te kleuren of de accijns erover te voldoen, onrechtmatig is. Op grond van Roemeense regelgeving wordt dit aangemerkt als een schending van de entrepotregeling en resulteert dit in een extra accijnsheffing en btw-heffing tegen het tarief voor brandstofdieselolie. De belastinginspectie heeft SC Bitulpetrolium Serv SRL dienovereenkomstig aangeslagen voor de accijns en btw. Dit accijnstarief voor brandstofdieselolie is, blijkens de eerste prejudiciële vraag van de verwijzende rechter, 21 keer hoger dan de accijns voor verwarmingsbrandstof.

C is een naar Roemeens recht opgerichte vennootschap van insolventiedeskundigen, zoals curatoren en bewindvoerders. De vergoeding voor deze diensten wordt veelal vastgesteld door de insolventierechter of de vergadering van schuldeisers. Daardoor kan het tot een jaar duren voordat de vergoeding wordt vastgesteld en betaald aan C, in sommige gevallen onder de opschortende voorwaarde dat de schuldenaar voldoende geld in kas heeft. Naar aanleiding van een belastingcontrole meent de Roemeense belastingdienst dat C ten onrechte btw pas verschuldigd heeft geacht op het moment waarop de vergoeding werd ontvangen, in plaats van de datum van de dienstverrichting. C heeft beroep ingesteld en is van mening dat zij doorlopende diensten verricht, waardoor de btw pas is verschuldigd in de maand volgende op de vaststelling van het honorarium. Daarnaast is het recht op aftrek van voorbelasting in geschil. In het kader van de voorgenomen co-brandingovereenkomst met een advocatenmaatschap heeft C kosten gemaakt. Volgens C heeft deze samenwerking geresulteerd in een stijging van de omzet. De belastingdienst heeft het recht op aftrek echter geweigerd, aangezien geen verband kan worden gelegd tussen de aan C uitgereikte facturen en de samenwerkingsovereenkomst. Bovendien kan niet worden aangetoond welke dienst was afgenomen en of deze dienst nodig was voor de belastbare activiteiten van C.

De in Polen woonachtige G.A. kocht op een markt in het Poolse Słubice een partij sigaretten die slechts waren voorzien van Oekraïense en Belarussische accijnszegels. G.A. bracht de sigaretten naar Duitsland om aan zijn koper te overhandigen, zonder de douaneautoriteiten daarvan in kennis te stellen. Tijdens deze overhandiging werden de sigaretten in beslag genomen en later vernietigd. De Duitse belastingautoriteiten hebben aan G.A. een aanslag opgelegd voor de btw bij invoer naar aanleiding van het volgens de autoriteiten onrechtmatige binnenbrengen van de sigaretten in het douanegebied van de EU. Deze heffing van invoer-btw is gebaseerd op een bepaling in het Duitse belastingrecht, waaruit volgt dat art. 215 lid 4 Verordening (EEG) nr. 2913/92 van overeenkomstige toepassing wordt verklaard op de btw bij invoer. Uit deze bepaling uit de Europese verordening volgt dat indien de douaneschuld reeds eerder is ontstaan in een ander land, de douaneschuld wordt geacht te zijn ontstaan op de plaats waar de goederen zich bevonden op het vroegste tijdstip waarop het bestaan van de douaneschuld kan worden vastgesteld.

Het in Duitsland gevestigde Digital Charging Solutions GmbH (‘DCS’) biedt gebruikers van elektrische voertuigen in Zweden toegang tot een netwerk van oplaadpunten, inclusief actuele informatie over prijzen en beschikbaarheid. DCS verstrekt deze gebruikers een kaart waarmee zij kunnen opladen. De laadsessie wordt in dat geval geregistreerd bij de laadexploitant, die aan DCS een factuur uitreikt. DCS reikt vervolgens maandelijks twee facturen uit aan gebruikers: een factuur voor de hoeveelheid geleverde elektriciteit (variabel) en een factuur voor toegang tot het netwerk tegen een vaste prijs.

Er zijn documenten openbaar gemaakt met informatie over fraude met betrekking tot de aanschafbelasting (BPM), motorrijtuigenbelasting (MRB) en belasting zware motorrijtuigen (BZM). Het verzoek is gedaan op basis van de Wet open overheid (Woo).

watersysteemheffing; tariefstelling; agrarische grond

ondernemersfonds; ozb-opslag; differentiatie; retributie

De twee zaken zijn inhoudelijk vergelijkbaar. Belanghebbende is (voormalig) aandeelhouder van een Guernsey Ltd. De inspecteur heeft aan de Guernsey Ltd. een navorderingsaanslag vennootschapsbelasting over het jaar 2011 opgelegd op de grond dat deze vennootschap in dat jaar in Nederland is gevestigd. De inspecteur legt in verband daarmee aan belanghebbende een deelnemersboete op.

Deze zaak hangt samen met de zaken 22/03147 en 22/01351, waarin ook conclusie is genomen. Belanghebbende is een belastingadvieskantoor dat betrokken is bij een structuur van twee cliënten waarvan Guernsey Limiteds deel uitmaken. De inspecteur heeft aan de Guernsey Limiteds een navorderingsaanslag vennootschapsbelasting over het jaar 2011 opgelegd op de grond dat zij in dat jaar in Nederland zijn gevestigd. De inspecteur legt in verband daarmee belanghebbende een deelnemersboete op.

In elk van de twee onderhavige zaken is aan de orde dat de inspecteur een navorderingaanslag heeft opgelegd aan een Guernsey Ltd. die op dat moment reeds ontbonden is, en dat de aandeelhouder op naam van die Ltd. bezwaar heeft gemaakt tegen die navorderingsaanslag.

Belanghebbende heeft computerapparatuur verkocht aan afnemers buiten Nederland. Zij heeft deze leveringen in haar aangiften verantwoord als intracommunautaire leveringen (toepassing nultarief). De voorbelasting heeft belanghebbende in aftrek gebracht. De inspecteur heeft dat geaccepteerd. Na (internationaal) onderzoek heeft de inspecteur de voorbelasting/teruggaaf nageheven en een vergrijpboete opgelegd. Er is volgens de inspecteur sprake van btw-fraude met ‘missing traders’. Hof Amsterdam (ECLI:NL:GHAMS:2020:3025, NTFR 2021/713) heeft de inspecteur in het gelijk gesteld.

redelijke termijn; overschrijding; zorgkosten; ambtshalve; immateriële schade; schadevergoeding

utb; regresvordering; invoer; vrije verkeer; AGS; machtiging; douane; verleggingsregeling; ontvankelijk; douaneschuld

dwangsom; verrekening; kostenbeschikking; verrekeningsbeschikking; ingebrekestelling; redelijke termijn; kostenvergoeding; onbevoegd; aanmaningskosten; aanmaning

dwangsom; ingebrekestelling; naheffing; redelijke termijn; aanmaning; dwangbevel; schadevergoeding; dwangsombeschikking

informatiebeschikking; FIOD; bankrekening; België; buitenland; omkering bewijslast; verzwaring; informatieverplichting; omkoping; bankafschriften

Het niet kunnen inloggen met eHerkenning is geen reden om geen aangifte te kunnen doen. De Belastingdienst voorziet in een alternatief inlogmiddel voor rechtspersonen die (nog) geen eHerkenning kunnen aanschaffen, omdat men zich niet kan inschrijven in het Handelsregister.

Berekeningswijze

De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH-aanslag heeft een standpunt over de Duitse Grundrente gepubliceerd.

De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH-aanslag heeft een standpunt ingenomen over art. 11 lid 2 van Verordening (EG) nr. 883/2004 ten aanzien van een inwoner van een andere EU-lidstaat die – nadat hij vanwege arbeidsongeschiktheid zijn werkzaamheden in Nederland heeft moeten beëindigen – een loondoorbetaling en een (vervroegde) uitkering Inkomensvoorziening Volledig Arbeidsongeschikten geniet.