Aflevering 9

Naarmate je ouder wordt, houd je meer tijd over. Het leven wordt rustiger. Er is minder om je druk over te maken. Neem de tijd die gemoeid is met het bestuderen van arresten van de belastingkamer van de Hoge Raad. De bestudering van de jurisprudentie van de Hoge Raad kostte mij in 2014 tweemaal zo veel tijd als in 2024. Dat komt niet doordat ik minder, sneller of slechter ben gaan lezen. De oorzaak ligt in het veel kleinere aantal arresten dat van belang is. Een zoekopdracht op rechtspraak.nl met als zoektermen (filters) ‘Hoge Raad’, ‘Uitspraak’, ‘Belastingrecht’ en de periode (‘01-01-2014 – 31-12-2014’ resp. ‘01-01-2024 – 31-12-2024’) levert 1.017 treffers op voor het jaar 2014 en 677 treffers voor het jaar 2024. Wanneer men er de arresten zonder enige motivering uitfiltert (art. 80a en 81.1 Wet RO), blijven 4891 arresten over in 2014 en 2832 in 2024. Deze scherpe daling ziet men terug in BNB.3 Alle of bijna alle arresten die de Hoge Raad van een motivering heeft voorzien (dus arresten die niet op grond van art. 81.1 of 80a Wet RO zijn afgedaan) worden, voor zover ik weet, in BNB gepubliceerd. In de BNB van 2014 ging het om 2484 arresten, in de BNB van 2024 om 1225 arresten, dus minder dan de helft. Dat ik veel minder tijd kwijt ben met het lezen van arresten komt dus doordat de Hoge Raad aanzienlijk minder relevante arresten produceert.

dubbele heffing, voorwaardelijk opzet, handelswijze

De Kennisgroep loonheffing algemeen heeft standpunten ingenomen over de fiscale gevolgen van het gebruik van deelauto’s door werknemers.

Het kabinet start in het voorjaar van 2025 een internetconsultatie over de lucratiefbelangregeling. Het is wenselijk de lucratiefbelangregeling niet eerder te wijzigen dan bij het indienen van het nieuwe box 3-stelsel. Dit schrijft staatssecretaris Van Oostenbruggen in een Kamerbrief bij het onderzoeksrapport over de lucratiefbelangregeling.

De staatssecretaris van Financiën heeft documenten openbaar gemaakt met informatie over controle en handhaving van de aangiftes specifieke zorgkosten bij de inkomstenbelasting sinds 2016. Het verzoek is gedaan op basis van de Wet open overheid (Woo).

nieuw feit, omkering bewijslast, vereiste aangifte, standstillbepaling, ambtelijk verzuim, fiscaal transparant lichaam, afgezonderd particulier vermogen, bekendmaking aanslag, nagekomen bate

grondtransacties, nieuw feit, omkering bewijslast, vereiste aangifte, ambtelijk verzuim, nagekomen bate, onzakelijke voorwaarden, vaste inrichting

Het ministerie van Financiën is een internetconsultatie gestart over knelpunten bij het fonds voor gemene rekening.

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft een standpunt redactioneel gewijzigd. Dit standpunt beantwoordt de vraag of voor een verlies uit het boekjaar dat aanvangt in 2012 en eindigt op 31 december 2013 een onbeperkt voorwaartse verliesverrekeningstermijn geldt. Ook is de vraag beantwoord of de temporiseringsmaatregel van toepassing is bij verrekening van dit verlies.

De Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden heeft de vraag beantwoord of een grensoverschrijdende omzetting als bedoeld in Titel 7a Boek 2 BW, zonder verplaatsing van de feitelijke vestigingsplaats, een belastbaar feit is voor de Wet Vpb 1969.

De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft de vraag beantwoord of voor de vennootschapsbelasting de zogenoemde overheidstakenvrijstelling van toepassing is ten aanzien van het gelegenheid geven tot begraven op een gemeentelijke begraafplaats, overige werkzaamheden en dienstverlening op deze begraafplaats en het aanbieden van diensten in een rouwcentrum door een gemeente.

onroerende zaak, onroerendezaaklichaam, doeleis, bezitseis, netwerkvrijstelling, portacabinarrest

Btw, Btw-richtlijn

Belanghebbende exploiteert een hotel met een besloten parkeerterrein dat is gelegen nabij een luchthaven. Een boeking van een kamer geeft het recht een auto op het besloten parkeerterrein van het hotel te parkeren op de dag van aankomst en vertrek. Alle gasten mogen ook gebruikmaken van een shuttlebus die belanghebbende tussen het hotel en de luchthaven laat rijden (het standaardarrangement). Klanten kunnen ook het zogeheten Park-Sleep-Fly-arrangement (PSF-arrangement) bij belanghebbende boeken. Dit arrangement geeft naast logies en hetgeen hiervoor is vermeld, het recht om een auto na de dag van uitchecken uit het hotel nog 29 dagen te laten staan op het besloten parkeerterrein (de langparkerendienst). Belanghebbende biedt het PSF-arrangement tegen één totaalprijs aan die € 40 hoger is dan de prijs die belanghebbende rekent voor een standaardarrangement. Belanghebbende heeft over alle in haar administratie geregistreerde omzet uit parkeren omzetbelasting voldaan naar het verlaagde tarief. Vrijwel die hele omzet houdt met de PSF-arrangementen verband; een deel van de ontvangen vergoedingen daarvoor heeft belanghebbende als ‘omzet parkeren’ geboekt. Voor het overige vloeit die omzet voort uit vergoedingen die aan niet-gasten in rekening zijn gebracht voor parkeren op het besloten parkeerterrein, tegen € 2,50 per uur, hetgeen sporadisch voorkomt. De inspecteur heeft zich in het kader van een boekenonderzoek op het standpunt gesteld dat belanghebbende over haar ‘omzet parkeren’ omzetbelasting naar het algemene tarief van 21% is verschuldigd, behalve voor zover die omzet kan worden toegerekend aan het vervoer met de shuttlebus van gasten die het PSF-arrangement hebben geboekt. In hoger beroep bestrijdt belanghebbende dat een afzonderlijke, naar het algemene tarief van 21% belaste parkeerdienst onderdeel is van het PSF-arrangement, en dat de gehele PSF-omzet tegen het verlaagde tarief moet worden belast als het verstrekken van logies binnen het horecabedrijf. Naar het oordeel van het hof (hof Amsterdam 12 januari 2023, ECLI:NL:GHAMS:2023:109, NTFR 2023/483) is het PSF-arrangement dat belanghebbende aanbiedt, geen ondeelbare economische prestatie waarvan splitsing kunstmatig is. Er zijn in dat arrangement diverse, afzonderlijk in aanmerking te nemen diensten te onderkennen (aldus HR 17 augustus 2018, ECLI:NL:HR:2018:1318, NTFR 2018/1987). Niet in te zien valt volgens het hof dat 29 dagen langer mogen parkeren op het besloten parkeerterrein bij het hotel de omstandigheden of de condities optimaliseert waaronder het verblijf in het hotel van belanghebbende wordt genoten. Het ligt in de rede dat een klant alleen het PSF-arrangement afneemt als hij een specifiek belang heeft bij het langer parkeren. Naast het parkeren is in het PSF-arrangement in aanvulling op het standaardarrangement niet ook nog een vervoersdienst te onderkennen in de vorm van het shuttlevervoer van en naar de luchthaven. Alle gasten van het hotel van belanghebbende mogen immers zonder bijbetaling van het shuttlevervoer gebruikmaken. In het kader van het PSF-arrangement verricht belanghebbende daarom in aanvulling op het standaardarrangement alleen een parkeerdienst die afzonderlijk in aanmerking moet worden genomen. Voor zover het door de klant voor het PSF-arrangement betaalde bedrag verband houdt met de parkeerdienst, is daaruit volgens het hof omzetbelasting verschuldigd naar het algemene tarief. Het toedelen van de totaalprijs voor het PSF-arrangement moet volgens de marktwaardemethode geschieden. De inspecteur heeft, zo concludeert het hof, niet een te hoog deel van de omzet uit de PSF-arrangementen als vergoeding voor het parkeren in aanmerking genomen.

misbruik, naheffing, auto, verkapt dividend, vergrijpboete, bevoordeling, fraus legis, maatstaf heffing

De staatssecretaris van Financiën heeft documenten openbaar gemaakt met informatie over de toepassing van leegstandsjurisprudentie in de omzetbelasting voor bedrijfspanden en ondernemers in vastgoed en onroerende zaken die voor bedrijfsactiviteiten worden gebruikt.

Het kabinet wil uiterlijk in de Voorjaarsnota duidelijkheid geven aan ondernemers, burgers en de Belastingdienst wat de alternatieve invulling van de afschaffing van verlaagde btw-tarieven op cultuur per 1 juli zal worden.

Belanghebbende heeft aangiften gedaan voor het in het vrije verkeer brengen van zonnepanelen met als land van niet-preferentiële oorsprong Taiwan. Na onderzoek door OLAF, waarbij ook informatie in Taiwan is vergaard, heeft de inspecteur zich op het standpunt gesteld dat de Volksrepubliek China het land van oorsprong van de zonnepanelen is. Daarom heeft hij van belanghebbende antidumpingrechten en compenserende rechten geheven. Hof Amsterdam (ECLI:NL:GHAMS:2021:2828, NTFR 2023/1961) heeft de inspecteur in het gelijk gesteld. Belanghebbende heeft cassatieberoep aangetekend, maar zonder succes.

Dit arrest ziet op HR 5 juli 2024, 21/04213, ECLI:NL:HR:2024:905, NTFR 2025/359.

De staatssecretaris van Financiën heeft een besluit gepubliceerd met een actualisering van de beleidsregels accijnswetgeving. Dit besluit is een actualisering van het beleidsbesluit van 14 oktober 2022, nr. 2022-22825, Stcrt. 2022, 28314, dat hiermee wordt ingetrokken.

De minister van Infrastructuur en Waterstaat heeft een regeling gepubliceerd tot wijziging van de Regeling tijdelijke tolheffing Blankenburgverbinding en ViA15 in verband met het gelijkstellen van specifieke motorrijtuigen aan ambulances.

naheffingsbevoegdheid

ongestoord genot eigendom, individuele en buitensporige last, privacy, algemene middelen, wettelijke grondslag

vertrouwensbeginsel, toezegging, leges, omgevingsvergunning

De aan belanghebbende opgelegde naheffingsaanslag BPM is door de rechtbank verminderd. Daarbij heeft de rechtbank belanghebbende een PKV voor bezwaar van € 530 en voor beroep van € 1.068 toegekend. Voor de beroepsfase is de rechtbank uitgegaan van de in het BPB opgenomen lage puntwaarde voor BPM-zaken. In hoger beroep bestreed belanghebbende de (verminderde) naheffingsaanslag en de PKV-beslissing voor beroep.

Het Dagelijks Bestuur van de Belastingsamenwerking had cassatieberoep ingesteld tegen een hofuitspraak inzake een WOZ-beschikking. De Hoge Raad heeft in zijn arrest van 31 januari 2025, nr. 24/01942, ECLI:NL:HR:2025:156, NTFR 2025/247, dit cassatieberoep ongegrond verklaard. Vervolgens is van het Dagelijks Bestuur griffierecht geheven van € 138. Nadat dit arrest was gewezen, heeft de Hoge Raad geconstateerd dat ten onrechte het lage bedrag aan griffierecht was geheven. In het onderhavige herstelarrest wordt deze fout hersteld door alsnog het hoge bedrag aan griffierecht (€ 559) te heffen.

In deze conclusie van A-G Koopman komt de vraag aan de orde in hoeverre bij navordering wegens een ‘kenbare fout’ als bedoeld in art. 16(2)(c) AWR de kennis en kunde van een adviseur kan worden toegerekend aan zijn cliënt.

De aanleiding om in deze zaak conclusie te nemen is de vraag aan de hand van welke criteria moet worden beoordeeld of de vereiste aangifte is gedaan en hoe de omkering van de bewijslast moet plaatsvinden bij aangiften die zogenoemde inhoudelijke gebreken vertonen. In HR 27 mei 2022, ECLI:NL:HR:2022:767, NTFR 2022/2079 (het trustvraagarrest) heeft de Hoge Raad een nieuw beoordelingskader geïntroduceerd om te beoordelen of de vereiste aangifte is gedaan en zo nee, of en hoe de omkering van de bewijslast moet plaatsvinden. A-G Koopman gaat in op dit nieuwe beoordelingskader. Hij onderzoekt welke elementen in ieder geval nieuw zijn in het trustvraagarrest en welke reikwijdte aan het trustvraagarrest kan worden toegekend. De A-G komt tot de slotsom dat het trustvraagarrest onduidelijkheid laat over de vraag hoe de vereiste aangifte en de omkering van de bewijslast moet worden beoordeeld bij inhoudelijke gebreken. In een ‘verlanglijstje’ geeft hij de Hoge Raad vijf kwesties mee die zijns inziens opgehelderd zouden kunnen worden.

Deze conclusie wordt besproken in conclusie A-G Koopman 31 januari 2025, nr. 24/01480, ECLI:NL:PHR:2025:130, NTFR 2025/369.

Deze gemeenschappelijke bijlage hoort bij de conclusies van A-G Koopman van 31 januari 2025, nr. 24/01480, ECLI:NL:PHR:2025:130, NTFR 2025/369 en nr. 24/02200, ECLI:NL:PHR:2025:131, NTFR 2025/370.

De procureur-generaal bij de Hoge Raad is voornemens een vordering tot cassatie in het belang der wet in te dienen tegen de uitspraak van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie van 10 augustus 2023, ECLI:NL:OGHACMB:2023:147, NTFR 2023/1440. In die uitspraak was aan de orde dat de minister van Financiën van Curaçao had besloten tot opschoning van het bestand van de ontvanger en in dat verband begin 2023 via zijn Facebookpagina te kennen had gegeven dat alle belastingschulden van de jaren 2017 en ouder – met een totaal financieel belang van circa NAf 3 miljard (€ 1,5 miljard) – niet meer actief worden ingevorderd. Het Gemeenschappelijk Hof oordeelde dat de uitlatingen van de minister ertoe leiden dat de belanghebbende uit die handelwijze redelijkerwijs kon en mocht afleiden dat de ontvanger de onderhavige aanslag niet meer kan en zal invorderen. Daaraan doet niet af dat door het ministerie van Financiën in een later stadium (in een persbericht van 3 april 2023) drie uitzonderingen op het tot dat moment ongeclausuleerde invorderingsbeleid (voor aanslagen van 2017 en eerder) zijn geformuleerd. Aan dit vanaf 3 april 2023 geldende beleid komt geen terugwerkende kracht toe. Het Gemeenschappelijk Hof komt tot de slotsom dat belanghebbende geen belang meer heeft bij een rechterlijke uitspraak over de onderhavige naheffingsaanslag omdat het niet meer mogelijk is dat de naheffingsaanslag wordt ingevorderd en verklaart het hoger beroep daarom niet-ontvankelijk.

vereiste aangifte, omkering bewijslast, absoluut en relatief, redelijke schatting, vergrijpboete

criminele organisatie, valsheid in geschrifte, administratie, witwassen

massaal bezwaar, collectieve uitspraak, verzoek ambtshalve vermindering

vervolgingsuitsluitingsgrond, valsheid in geschrifte

valsheid in geschrifte, onjuiste aangifte, pleitbaar standpunt

De staatssecretaris van Financiën heeft documenten openbaar gemaakt over intern beleid van de Belastingdienst over het doen van aangifte voor de IH en ZVW over 2018 en 2019.

De Tweede Kamer heeft 18 februari 2025 het wetsvoorstel Wijzigingswet beperking toegang UBO-registers aangenomen.

De Belastingdienst heeft een handleiding over bedrijfsbezoeken en boekenonderzoeken bij opdrachtgevers waarbij wordt gekeken naar arbeidsrelaties (versie 5.0) gepubliceerd.

Bij koninklijk besluit is geregeld dat art. XIII onderdelen C onder 1 en D Fiscale vereenvoudigingswet 2017 met ingang van 1 januari 2027 in werking zal treden.

objectieve vergelijkbaarheid

fiscale faciliëring, heffingsrecht, socialezekerheidsuitkering, aftrekbare premies

De staatssecretaris van Financiën heeft een mededeling gepubliceerd over de implementatie van Richtlijn (EU) 2021/514 (DAC 7) tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van belastingen in Nederlandse wetgeving.

Staatssecretaris Van Oostenbruggen stuurt de Tweede Kamer de antwoorden over de effecten van de aanpak van belastingontwijking.

De Kennisgroep IBR Vpb & winst heeft vier standpunten ingetrokken in verband met het op 13 december 2024, Stcrt. 2024, 38766, geactualiseerde besluit over het vermijden van dubbele belasting onder de toepassing van belastingverdragen en andere regelingen ter vermijding van dubbele belasting.

Art. 9.2 Wet IB 2001

Art. 9.2 Wet IB 2001