Aflevering 12

De invoering van de Witteveenwetgeving per 1 juni 1999 had onder meer ten doel meer flexibiliteit te bieden aan werknemers in de wijze waarop zijn hun opgebouwde pensioenaanspraken zouden kunnen aanwenden. De wetgever heeft in het kader van deze flexibilisering diverse opties mogelijk gemaakt die voordien niet pasten binnen de wettelijke normen van de Wet LB 1964. Ruim tien jaar na dato is het opvallend om vast te stellen dat in de praktijk van een aantal van deze opties nog weinig gebruik wordt gemaakt. Denk daarbij bijvoorbeeld aan het fiscaal geruisloos uitruilen van een gelijkblijvend pensioen in een in hoogte variabel pensioen. Ik kan me niet aan de indruk onttrekken dat onbekendheid van werknemers met deze materie hier deels debet aan is. Uitdrukkelijk was het ook de bedoeling van de wetgever om werknemers meer vrijheid te bieden ten aanzien van het moment waarop zij de pensioenuitkeringen zouden kunnen gaan ontvangen. In dit artikel zal nader worden stilgestaan bij de mogelijkheden om de ingangsdatum van een opgebouwd ouderdomspensioen aan te passen aan de wensen van de werknemer en de gevolgen die dit kan hebben voor de opbouw van zijn pensioenaanspraken. Alvorens de situatie van vervroeging en uitstel van de ingangsdatum van pensioen te bespreken, zal eerst worden stilgestaan bij het begrip pensioenrichtleeftijd.

Met ingang van 1 juli 2011 is de Wet OM-afdoening Wet van 7 juli 2006 tot wijziging van het Wetboek van Strafrecht, het Wetboek van Strafvordering en enige andere wetten in verband met de buitengerechtelijke afdoening van strafbare feiten (Wet OM-afdoening), Stb. 2006, 330. in werking getreden voor bij de belastingwet strafbaar gestelde feiten (hierna: fiscale delicten). Besluit 20 juni 2011, Stb. 2011, 308. Met het nieuwe art. 76 AWR is de mogelijkheid om voor fiscale delicten een transactie aan te gaan met een verdachte vervangen door de strafbeschikking. Voor het belastingrecht is het bestuur van ’s Rijks belastingen (hierna: het belastingbestuur) bevoegd gemaakt om voor fiscale delicten buiten de strafrechter om een straf op te leggen door middel van een strafbeschikking. In art. 10:15 Algemene Douanewet is de inspecteur bevoegd verklaard een strafbeschikking uit te vaardigen. Voor het overige is de in dat artikel opgenomen regeling overeenkomstig hetgeen in art. 76 AWR is bepaald; deze Beschouwing gaat verder niet in op de douanewet. De strafbeschikking heeft, anders dan voorheen bij de transactie, in beginsel dezelfde gevolgen als een veroordeling door een strafrechter. Art. 78b WvSr. Onder 2 worden de hoofdlijnen van de nieuwe regeling uiteengezet. Daarna wordt op diverse punten dieper ingegaan.

Recent is een arrest verschenen, waarin de Hoge Raad ingaat op de classificatie In de literatuur en de hierna te bespreken beleidsbesluiten uit 2004 en 2009 wordt vaak gesproken over de kwalificatie van buitenlandse swv-en. De term ‘kwalificatie’ associeer ik meer met de fiscale duiding van inkomensstromen, terwijl ik voor het aanmerken van een swv als fiscaal transparant of non-transparant de term ‘classificatie’ geschikter acht. In deze Beschouwing zal ik derhalve slechts de term ‘classificatie’ gebruiken. van een naar het recht van de Amerikaanse staat Ohio opgerichte LLC. HR 23 september 2011, nr. 10/03724, NTFR 2011/2318 met commentaar van Gooijer (hierna ook genoemd: ‘het Ohio LLC-arrest’). Jurisprudentie op het gebied van de classificatie van buitenlandse samenwerkingsverbanden (hierna ook: ‘swv’ en ‘swv-en’) is schaars. Om die reden zal ik in deze Beschouwing nader ingaan op dit onderwerp, waarbij ik het Ohio LLC-arrest plaats binnen de overige jurisprudentie en het beleid van de Belastingdienst op het terrein van de classificatie van buitenlandse swv-en. In par. 2 ga ik eerst in op het wettelijk kader waarbinnen de classifcatie van buitenlandse swv-en zich afspeelt. Vervolgens komen in par. 3, 4 en 5 de classificatiemethode, de jurisprudentie, alsmede het beleid van de belastingdienst op het terrein van de classificatie van buitenlandse swv-en aan de orde. Ik sluit deze Beschouwing in paragraaf 6 af met een toekomstvisie.

Op 19 november 2010 heeft de Hoge Raad een arrest gewezen dat een nieuw vervaardigingscriterium voor de btw ïntroduceert. HR 19 november 2010, nr. 08/01021, NTFR 2011/694. Dit arrest waarin, zoals dat zo mooi heet, de Hoge Raad (bescheiden) is omgegaan, vormt aanleiding voor een beschouwing.