Aflevering 5

Op Prinsjesdag 2014 is dan eindelijk het wetsvoorstel gepubliceerd dat de belastingplicht (hierna: VPB-plicht) van overheidsondernemingen beoogt te regelen (hierna: het wetsvoorstel)1. De beoogde datum van eerste toepassing is 1 januari 20162. Eerder is op 14 april 2014 een voorstel bekend geworden op grond waarvan een consultatie heeft plaatsgevonden (hierna: het consultatievoorstel)3. Van deze mogelijkheid tot consultatie hebben vele partijen zoals de VNG, de Unie van Waterschappen en de NOB

Ruim dertig jaar na de introductie van het begrip ‘eigenbouwer’, bestaat nog steeds onduidelijkheid over het toepassingsbereik ervan. Een opdrachtgever die zich niet bewust is van het feit dat hij kwalificeert als eigenbouwer, loopt een potentieel btw-risico van maximaal 21% over de aanneemsom (en een aansprakelijkheidsrisico voor loonheffingschulden). In deze bijdrage beschrijf ik op hoofdlijnen de problematiek, het beperken van de fiscale risico’s in de praktijk en mogelijke oplossingsrichtin

In deze bijdrage gaan de auteurs in op de toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten terzake van de verkrijging van ab-aandelen in vennootschappen die zich bezighouden met vastgoed-exploitatie. Daarbij staat het vraagstuk rondom de kwalificatie van de werkzaamheden van vastgoed-exploitatie als onderneming centraal.

De stormachtige opkomst van het fenomeen vakantieverhuur via websites, met name in steden met toeristische aantrekkingskracht, leidt tot een vorm van woninggebruik die juridische aandacht verdient. Eerder publiceerden de auteurs over een aantal bestuursrechtelijke aspecten van het fenomeen. In deze bijdrage bespreken zij een fiscaal aspect.

Op Prinsjesdag, 16 september 2014, heeft het kabinet het Belastingplan 2015 aangeboden aan de Tweede Kamer. Op het gebied van vastgoed zijn de volgende regelingen van belang:

In een voor Rechtbank Zeeland West Brabant gevoerde procedure was de WOZ-waarde van een vijftal magazijnen in geschil. De heffingsambtenaar had de waarde bepaald met toepassing van de huurwaardekapitalisatiemethode. Echter, van de door de heffingsambtenaar opgevoerde vergelijkingsobjecten waren alleen verkoopprijzen bekend, en geen huurprijzen. Daarom lag volgens de rechtbank een waardebepaling op basis van de vergelijkingsmethode van die prijzen meer voor de hand. Als er geen sprake is van huur, zijn de vergelijkingsobjecten immers blijkbaar gekocht voor eigen gebruik van de kopers. Dan voldoen de verkooptransacties geheel aan het uitgangspunt van de Wet WOZ dat voor de waardebepaling ervan moet worden uitgegaan dat de verkrijger de zaak in gebruik zou kunnen nemen (art. 17, lid 2, Wet WOZ).Omdat de aan de magazijnen toegekende waarden niet te hoog waren ten opzichte van verkoopprijzen van in vergelijkingsobjecten konden deze uiteindelijk in stand blijven.

Op 8 augustus heeft de Hoge Raad zich gebogen over de vraag wat de gevolgen zijn van een overdracht van een onderneming in de zin van art. 31 (thans art. 37d) Wet OB 1968 voor een lopende herzieningstermijn. Een fiscale eenheid had op 12 december 2007 een algemeenheid van goederen en diensten, waartoe een gebouw behoorde waarvan de herzieningstermijn nog niet was verstreken overgenomen met toepassing van art. 31 Wet OB 1968 overgenomen. De ter zake van de levering aan de fiscale eenheid in rekening gebrachte omzetbelasting is door de fiscale eenheid volledig in aftrek gebracht. Vanaf 1 januari 2007 werd het gebouw voor een deel voor vrijgestelde doeleinden gebruikt, zodat herziening van de destijds in aftrek gebrachte omzetbelasting aan de orde was. De fiscale eenheid had op haar laatste aangifte van 2007 in verband met de herziening omzetbelasting voldaan, berekend vanaf de datum van de overname van de onderneming. De inspecteur (gevold door de rechtbank en het hof) stelde zich op het standpunt dat de fiscale eenheid ter zake van de herziening omzetbelasting had moeten voldoen, berekend naar het hele jaar 2007. De Hoge Raad is het met deze oordelen eens. Het in de plaats treden ingevolgde art. 31 Wet OB 1968 betreft onder meer belasting die na de overdracht verschuldigd wordt vanwege eventuele btw-herrekening of eventuele btw-herziening. Art. 13, lid 2, Uitvoeringsbeschikking bepaalt dat de herziening met betrekking tot onroerende zaken geschiedt telkens voor een tiende gedeelte van de voorbelasting op basis van de voor het boekjaar geldende gegevens. De herziening moet, aldus deze bepaling, plaatsvinden bij de aangifte over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar. Dit betekent dat de wettelijke bepalingen ervan uitgaan dat wegens herziening met betrekking tot een bepaald boekjaar te betalen omzetbelasting in één keer, aan het einde van het boekjaar verschuldigd wordt.

Recent heeft de rechtbank geoordeeld over de vraag of een rechter in geval van staatsteun gehouden is om de gehele grondtransactie nietig te verklaren of slechts een deel (ook wel ‘partiële nietigheid’, bijvoorbeeld het nietig verklaren van de te lage koopprijs). In de betreffende casus oordeelde de rechter dat het ook om partiële nietigheid kan gaan.

Het kabinet heeft drie locaties heeft gekozen waar in de visie van het kabinet de komende jaren windparken op zee kunnen worden ontwikkeld. Die windparken zijn het gevolg van het doel uit het Energieakkoord om meer windenergie op te wekken, zo goedkoop en zo snel mogelijk wordt gehaald. Blijkens het Minister Kamp is in het Energieakkoord afgesproken dat er 3450 MW extra energie in 2020 opgewekt moet worden door windmolens op zee. Het plan is dat eerst in 2015 in Borssele wordt gestart met de ontwikkeling van een windpark, gevolgd vanaf 2017 door windmolenparken voor de Zuid-Hollandse en Noord-Hollandse kust. Het kabinet heeft gekozen voor een beperkt aantal grotere windmolenparken op zee in plaats van meerdere kleinere windparken op zee. Dit zou volgens het kabinet goedkoper zijn en minder horizonvervuiling opleveren.

Het Hof in Amsterdam heeft recent in een rechtzaak over de erfpachtvoorwaarden van de gemeente Amsterdam, geoordeeld dat die erfpachtvoorwaarden geldig zijn en er geen reden is tot gerechtelijke wijziging daarvan. De Stichting Erfpachtersbelangen Amsterdam (‘SEBA’) had de rechtbank Amsterdam verzocht die erfpachtvoorwaarden te wijzigen. De rechtbank had dit afgewezen en in hoger beroep nu ook het Hof. De discussie ging met name over reeds lang bestaande erfpachtvoorwaarden waarin wordt voorzien in een herziening na 75 jaar van de canon.